ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ЗАЙМА В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ. УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА ПРЕДУСМОТРЕНО ИЗМЕНЕНИЕ
ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
ОРГАНИЗАЦИЯ ИСЧИСЛЯЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ. ДОЛГОВЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ВЫДАННЫЕ В ТОМ ЖЕ КВАРТАЛЕ НА СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ,
ОТСУТСТВУЮТ
СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ДАТУ ПРИЗНАНИЯ
РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ - В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЭТО
ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ КАЖДОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА, А ИСЧИСЛЕНИЕ
СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРОИЗВОДИТСЯ ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ
НАЛОГА И ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ, РАССЧИТЫВАЕМОЙ
НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА ГОДА. ПРЕДЫДУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ
ПЕРИОД ВХОДИТ В СЛЕДУЮЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО
ДОГОВОРУ ЗАЙМА? ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ЛИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ПЕРЕРАСЧЕТ ПРОЦЕНТОВ, ВКЛЮЧЕННЫХ В РАСХОДЫ В
ПРЕДЫДУЩИХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДАХ, ЕСЛИ К ПОСЛЕДНЕМУ ДНЮ
ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
ИЗМЕНИЛАСЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/264
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли
организаций расходов в виде процентов по договору займа и сообщает
следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
В соответствии с положениями п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии
долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том
же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), принимается с 1 января 2011 г. по 31
декабря 2012 г. включительно равной ставке процента, установленной
соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и
коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях применения положений ст. 269 НК РФ под ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации для долговых
обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в
течение срока действия долгового обязательства, понимается ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ при применении метода
начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ
расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три
месяца и так далее до окончания календарного года.
На основании п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного
(налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ,
налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки
налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового)
периода.
Таким образом, при исчислении сумм авансовых платежей нарастающим
итогом расходы в виде процентов определяются на конец каждого месяца с
учетом ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действующей в соответствующем месяце признания расходов в
виде процентов. При этом перерасчета процентов, включенных в расходы в
предыдущих отчетных периодах, НК РФ не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/264 |