У ЗАО ЗАКЛЮЧЕНЫ ТРАНСПОРТНЫЙ И ЭКСПЕДИТОРСКИЙ
КОНТРАКТЫ С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, КОТОРАЯ ИМЕЕТ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В Г. МОСКВЕ. ОПЛАТА ЗА ТРАНСПОРТНЫЕ
УСЛУГИ ПРОИЗВОДИТСЯ НЕ В ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, А НАПРЯМУЮ
В ИНОСТРАННУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ (ВЕЛИКОБРИТАНИЯ)
ДОЛЖНО ЛИ ЗАО КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ
ПОДАВАТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО
ДОХОДАМ, ВЫПЛАЧЕННЫМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу налогообложения доходов иностранной организации от
автомобильных перевозок и оказания экспедиторских услуг, оплата за
которые производится в Великобританию, сообщает следующее.
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации
заключено действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, в силу ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) положения соответствующего международного договора
имеют приоритет над нормами национального законодательства в области
налогов и сборов.
В связи с тем что положения ст. 8 "Морской и воздушный транспорт"
Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости
имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) не распространяются на
доходы организации от перевозок, осуществляемых автомобильным
транспортом, то данная статья при налогообложении доходов такой
организации не применяется.
Однако согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской
деятельности" Конвенции прибыль предприятия договаривающегося
государства облагается налогом только в этом государстве, если только
такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в
другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное
представительство. Если предприятие осуществляет, как сказано выше,
предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться
налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится
к этому постоянному представительству.
Таким образом, при осуществлении английской организацией
деятельности на территории Российской Федерации через постоянное
представительство прибыль данной организации от оказания транспортных
и экспедиторских услуг подлежит налогообложению в Российской
Федерации, но только в той части, которая относится к этому
постоянному представительству.
При этом в силу нормы п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской
Федерации иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, являются
самостоятельными плательщиками налога на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
5 мая 2011 г.
N 03-08-05 |