ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО 21.10.2003 ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ ПО ИНВЕСТИЦИОННОМУ ДОГОВОРУ. ОПЛАТА КВАРТИРЫ БЫЛА ПРОИЗВЕДЕНА В ЭТОТ ЖЕ ДЕНЬ. В 2006 Г. ПОЛУЧЕНО СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСРЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ. В 2007 Г. КВАРТИРА БЫЛА ПРОДАНА. ПРАВОМ НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 04.05.11 03-04-05/7-327

           ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО 21.10.2003 ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ ПО
            ИНВЕСТИЦИОННОМУ ДОГОВОРУ. ОПЛАТА КВАРТИРЫ БЫЛА
            ПРОИЗВЕДЕНА В ЭТОТ ЖЕ ДЕНЬ. В 2006 Г. ПОЛУЧЕНО
        СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСРЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ. В
          2007 Г. КВАРТИРА БЫЛА ПРОДАНА. ПРАВОМ НА ПОЛУЧЕНИЕ
         ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ФИЗИЧЕСКОЕ
          ЛИЦО НЕ ВОСПОЛЬЗОВАЛОСЬ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ В УКАЗАННОЙ
        СИТУАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО УПЛАТЕ НДФЛ С
                     ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ?
    
                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                            4 мая 2011 г. 
                           N 03-04-05/7-327
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение  по  вопросу  получения  имущественного налогового вычета по
налогу  на  доходы  физических  лиц  и  в  соответствии  со  ст.  34.2
Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
     Из  обращения  следует,  что  налогоплательщик в 2003 г. заключил
инвестиционный  договор на приобретение квартиры. Оплата квартиры была
полностью   произведена   также  в  2003  г.  При  этом  свидетельство
регистрации права собственности оформлено в 2006 г. В 2007 г. квартира
была продана.
     В  соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (в ред. Федерального
закона  от 27.07.2006 N 144-ФЗ) при определении размера налоговой базы
налогоплательщик  имел  право  на  получение имущественного налогового
вычета  в  суммах,  полученных  им  в  налоговом периоде от продажи, в
частности,  квартир,  находившихся в его собственности менее трех лет,
но  не  превышающих  в  целом 1 000 000 руб. При продаже, в частности,
квартир,  находившихся  в  собственности  налогоплательщика три года и
более,   имущественный   налоговый   вычет   предоставлялся  в  сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
     Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета,  предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик
вправе  уменьшить  сумму  своих  облагаемых  налогом  доходов на сумму
фактически  произведенных  им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
     Таким  образом, имущественный налоговый вычет предусмотрен только
при продаже имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.
     Согласно  ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право
собственности  и  другие  вещные права на недвижимые вещи, ограничения
этих   прав,   их   возникновение,   переход  и  прекращение  подлежат
государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими  государственную  регистрацию  прав  на недвижимость и
сделок   с  ней.  Регистрации  подлежат:  право  собственности,  право
хозяйственного   ведения,   право   оперативного   управления,   право
пожизненного  наследуемого  владения,  право  постоянного пользования,
ипотека,  сервитуты,  а  также  иные  права в случаях, предусмотренных
данным Кодексом и иными законами.
     Следовательно,   право   собственности  на  недвижимое  имущество
возникает с момента государственной регистрации права собственности на
данное имущество.
     Поскольку право собственности на квартиру зарегистрировано в 2006
г.,  то  при  ее продаже в 2007 г. квартира находилась в собственности
налогоплательщика менее трех лет.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
4 мая 2011 г. 
N 03-04-05/7-327