ФИЗЛИЦО - ГРАЖДАНИН УКРАИНЫ С 15.09.2010 БЕЗВЫЕЗДНО
НАХОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ С
13.10.2010 ПО 05.07.2011 ФИЗЛИЦО РАБОТАЕТ НА
РОССИЙСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ
В КОНЦЕ МАРТА 2011 Г. ПРОШЛО 183 ДНЯ С МОМЕНТА
ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ФИЗЛИЦОМ ГРАНИЦЫ РФ. ЗА ЭТОТ ПЕРИОД ДОХОД
ФИЗЛИЦА ОБЛАГАЛСЯ ПО СТАВКЕ НДФЛ В РАЗМЕРЕ 30%
С КАКОГО МОМЕНТА ФИЗЛИЦО БУДЕТ ПРИЗНАВАТЬСЯ НАЛОГОВЫМ
РЕЗИДЕНТОМ РФ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ?
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ПЕРЕРАСЧЕТУ НДФЛ ЗА ПЕРИОД С НОЯБРЯ ПО
ДЕКАБРЬ 2010 Г., ЕСЛИ СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ
ИЗМЕНИЛСЯ В 2011 Г.?
КАКОВ ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА НДФЛ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 мая 2011 г.
N 03-04-05/6-353
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
Российской Федерации признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица следует
учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся
в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом
налоговом периоде (календарном году).
До момента, пока время нахождения физического лица на территории
Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты
дохода, будет составлять менее 183 дней, такое лицо не будет являться
налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за
выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, в
соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса, подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый
статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в
Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица, определенный по итогам
налогового периода, не может измениться в зависимости от времени
нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем
налоговом периоде.
Если по итогам налогового периода 2010 г. физическое лицо не
приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской
Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических
лиц, удержанных налоговым агентом в 2010 г. по ставке 30 процентов, не
производится.
После того как физическое лицо будет признано налоговым
резидентом Российской Федерации, указанные доходы, в соответствии с п.
1 ст. 224 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Если по итогам налогового периода 2011 г. физическое лицо будет
признано налоговым резидентом Российской Федерации, следует произвести
перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала налогового
периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (с
1 января 2011 г.).
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса возврат суммы налога на
доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по
итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом
налогового резидента Российской Федерации производится налоговым
органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту
пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по
окончании указанного налогового периода, а также документов,
подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом
налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 мая 2011 г.
N 03-04-05/6-353 |