МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ВКЛАДЧИК ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОТНЕСТИ 100% СУММЫ
ВЗНОСОВ, УПЛАЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРУ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА,
ЕСЛИ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД ПО ДОГОВОРУ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ С
ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАПРАВЛЯЕТ 3% ПЕНСИОННОГО ВЗНОСА НА
ФОРМИРОВАНИЕ СТРАХОВОГО РЕЗЕРВА И 3% ВЗНОСА НА
ПОКРЫТИЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОБЕСПЕЧЕНИЕМ УСТАВНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА? ТАКИМ ОБРАЗОМ, НА ФОРМИРОВАНИЕ
ПЕНСИОННЫХ РЕЗЕРВОВ ФОНДА НАПРАВЛЯЕТСЯ 97% ПЕНСИОННОГО
ВЗНОСА ОРГАНИЗАЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ 94% ВЗНОСА ЗАЧИСЛЯЮТСЯ
НА ИМЕННЫЕ ПЕНСИОННЫЕ СЧЕТА РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ И
3% НАПРАВЛЯЮТСЯ ФОНДОМ НА ФОРМИРОВАНИЕ СТРАХОВОГО
РЕЗЕРВА
ПРАВО ФОНДА НАПРАВЛЯТЬ ЧАСТЬ ПЕНСИОННОГО ВЗНОСА НА
ФОРМИРОВАНИЕ СТРАХОВОГО РЕЗЕРВА ЗАКРЕПЛЕНО В ПРАВИЛАХ
ФОНДА И ПЕНСИОННОМ ДОГОВОРЕ МЕЖДУ ФОНДОМ И
ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДОГОВОР НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
МЕЖДУ ФОНДОМ И ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН С УСЛОВИЕМ
ПРИМЕНЕНИЯ ПЕНСИОННОЙ СХЕМЫ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕЙ УЧЕТ
ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ НА ИМЕННЫХ СЧЕТАХ УЧАСТНИКОВ НПФ И
ВЫПЛАТЫ ПЕНСИЙ ДО ИСЧЕРПАНИЯ СЧЕТА, НО В ТЕЧЕНИЕ НЕ
МЕНЕЕ ЧЕМ 5 ЛЕТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 мая 2011 г.
N 03-03-06/4/46
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в виде взносов, уплаченных по
договору негосударственного пенсионного обеспечения, в целях
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях гл. 25
Кодекса относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой
пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет
пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее чем пяти
лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования
- выплату пенсий пожизненно.
На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ
"О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ)
негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая
форма некоммерческой организации социального обеспечения,
исключительным видом деятельности которой в том числе является
деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников
фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного
обеспечения.
Как следует из ст. 17 Закона N 75-ФЗ, имущество, предназначенное
для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется в том числе за
счет части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление
части соответствующих взносов на формирование имущества,
предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и
покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и
соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы
пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса.
Согласно п. 2 ст. 18 Закона N 75-ФЗ пенсионные резервы включают
резервы покрытия пенсионных обязательств и страховой резерв и
формируются, в частности, за счет пенсионных взносов.
Учитывая изложенное, налогоплательщик в составе расходов на
оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций учитывает всю
сумму взноса, рассчитанную в соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 мая 2011 г.
N 03-03-06/4/46 |