НА ОСНОВАНИИ КОЛЛЕКТИВНОГО ДОГОВОРА ФИЛИАЛ ФГП
КОМПЕНСИРУЕТ 1 РАЗ В ГОД СВОИМ РАБОТНИКАМ 50%
СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТПУСКА И
ОБРАТНО В СООТВЕТСТВИИ С МАРШРУТОМ СЛЕДОВАНИЯ В
КУПЕЙНОМ (ПЛАЦКАРТНОМ) ВАГОНЕ ПАССАЖИРСКОГО ПОЕЗДА ПО
ТЕРРИТОРИИ РФ
ВПРАВЕ ЛИ ФИЛИАЛ ФГП ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧЕСТЬ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ В РАСХОДАХ?
НА ОСНОВАНИИ КОЛЛЕКТИВНОГО ДОГОВОРА ФИЛИАЛ ФГП
КОМПЕНСИРУЕТ СВОИМ РАБОТНИКАМ РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД ОТ
МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА ДО МЕСТА РАБОТЫ И ОБРАТНО ПРИГОРОДНЫМ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЛИАЛ ФГП ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧЕСТЬ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ В РАСХОДАХ?
ФИЛИАЛОМ ФГП ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР СО СТРОИТЕЛЬНОЙ ФИРМОЙ
НА РЕКОНСТРУКЦИЮ ЗДАНИЯ. В 2011 Г. ДАННОЕ ОСНОВНОЕ
СРЕДСТВО ПЛАНИРУЕТСЯ ВВЕСТИ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ. ДЛЯ ВВОДА
В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЗДАНИЯ НЕОБХОДИМО ПРОВЕСТИ
БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ (ПЛАНИРОВКУ ТЕРРИТОРИИ,
АСФАЛЬТИРОВАНИЕ ДОРОЖЕК).
ДОЛЖЕН ЛИ ФИЛИАЛ ФГП УВЕЛИЧИТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ
СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НА СУММУ, ЗАТРАЧЕННУЮ НА
БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ, С ПОСЛЕДУЮЩИМ НАЧИСЛЕНИЕМ
АМОРТИЗАЦИИ ЛИБО ЕДИНОВРЕМЕННО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ
УКАЗАННУЮ СУММУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ФИЛИАЛОМ ФГП ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР СО СТРОИТЕЛЬНОЙ ФИРМОЙ
НА КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ЗДАНИЯ. В 2011 Г. ПЛАНИРУЕТСЯ
ЗАВЕРШЕНИЕ РЕМОНТА ЗДАНИЯ. В ХОДЕ РЕМОНТА ТЕРРИТОРИЯ,
ПРИЛЕГАЮЩАЯ К ЗДАНИЮ, ТРЕБУЕТ БЛАГОУСТРОЙСТВА
(АСФАЛЬТИРОВАНИЯ)
МОЖЕТ ЛИ ФИЛИАЛ ФГП В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ЕДИНОВРЕМЕННО СПИСАТЬ В РАСХОДЫ СУММУ, ЗАТРАЧЕННУЮ НА
БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 мая 2011 г.
N 03-03-06/4/49
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета расходов в виде выплат сотрудникам и расходов
на благоустройство территории по налогу на прибыль организаций и
сообщает следующее.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Исходя из п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в
пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или)
коллективным договором.
Вместе с тем следует учитывать, что порядок учета расходов на
оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования отпуска в целях налогообложения
прибыли имеет отдельное нормативное регулирование и, соответственно,
такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном специальными
положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения
прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются фактические
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем,
- для иных организаций.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации
предусматривается, что компенсация расходов на оплату стоимости
проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно
предусмотрена для лиц, работающих в организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций в
составе расходов на оплату труда учитываются расходы, связанные с
оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по
провозу багажа) только для работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не
учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав
расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, считаем, что организация вправе отнести на
расходы затраты, связанные с перевозкой работников, если данные
расходы обусловлены технологическими особенностями производства и
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов
основных средств.
Расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость
объекта строительства, которая погашается по мере начисления
амортизации, учитываемой в расходах при определении налога на прибыль
организаций.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли
организаций первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего
благоустройства относятся к амортизируемому имуществу, по которому в
целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.
В связи с недостаточностью информации в письме дать более точный
ответ не представляется возможным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 мая 2011 г.
N 03-03-06/4/49 |