В ЯНВАРЕ 2010 Г. ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ЗАКЛЮЧИЛО ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
КОНТРАКТ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ОФОРМЛЕНИЮ ТРАНСПОРТНЫХ
ДОКУМЕНТОВ (АВИАБИЛЕТОВ, ПРИОБРЕТАЕМЫХ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ
ДЛЯ ПРОЕЗДА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО) И
ПОЛУЧИЛО БЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА В РАЗМЕРЕ 700 000 РУБ.
ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА БЫЛИ ПОЛНОСТЬЮ
ИЗРАСХОДОВАНЫ НА ПОКУПКУ УКАЗАННЫХ АВИАБИЛЕТОВ.
СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ КОНТРАКТА ЗАКАЗЧИКУ БЫЛ ПРЕДСТАВЛЕН
ОТЧЕТ О РАСХОДОВАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ ДАННОГО КОНТРАКТА
ЗАКЛЮЧАЕТСЯ В ПРИВЛЕЧЕНИИ НОВЫХ КЛИЕНТОВ
(ВОЕННОСЛУЖАЩИХ), КОТОРЫЕ МОГУТ ПОКУПАТЬ ТУРИСТИЧЕСКИЕ
ПУТЕВКИ У ООО. ДАННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ЗАКРЕПЛЕНО В
МАРКЕТИНГОВОЙ ПОЛИТИКЕ ООО
ВПРАВЕ ЛИ ООО НЕ УЧИТЫВАТЬ УКАЗАННЫЕ СРЕДСТВА ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С
ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, ПРИНИМАЯ ВО ВНИМАНИЕ, ЧТО ООО
ПОЛУЧАЕТ ДОХОДЫ ТОЛЬКО ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТУРПУТЕВОК?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 мая 2011 г.
N 03-11-06/2/77
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают
доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в
ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не
учитываемым при налогообложении, относятся доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При
этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде лимитов
бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в
установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий,
предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы также не учитываются целевые поступления (за исключением
подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на
основании решений органов государственной власти и органов местного
самоуправления и решений органов управления государственных
внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций
и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. Налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести по ним раздельный учет доходов (расходов).
До 1 января 2011 г. согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ
получателями бюджетных средств (получателями средств соответствующего
бюджета) могли являться органы государственной власти (государственные
органы), органы управления государственным внебюджетным фондом, органы
местного самоуправления, органы местной администрации, находившиеся в
ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств,
бюджетные учреждения, имевшие право на принятие и (или) исполнение
бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.
Таким образом, поскольку денежные средства, полученные
коммерческой организацией из бюджета в рамках выполнения
государственного контракта, не соответствуют перечню средств и
критериям целевого финансирования (целевых поступлений), то данные
средства учитываются при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Вместе с тем отношения, связанные с размещением заказов на
поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных
или муниципальных нужд, регулируются Федеральным законом от 21.07.2005
N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 мая 2011 г.
N 03-11-06/2/77 |