В ОРГАНИЗАЦИИ МЕНЕДЖЕР И ДИРЕКТОР РАБОТАЮТ ПО
СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ. ОРГАНИЗАЦИЕЙ УТВЕРЖДЕНЫ КОЛЛЕКТИВНЫЙ
ДОГОВОР И ЛОКАЛЬНЫЙ НОРМАТИВНЫЙ АКТ "ПОЛОЖЕНИЕ ОБ
ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ". ПОЛОЖЕНИЯМИ ДАННЫХ АКТОВ
УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ЛИЦАМ, РАБОТАЮЩИМ ПО
СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ, ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ:
- ЕЖЕГОДНЫЙ ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ОТПУСК В РАЗМЕРЕ 28
КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С ТРУДОВЫМ КОДЕКСОМ
РФ;
- ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ОТПУСК В РАЗМЕРЕ 8
КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ РФ ОТ
19.02.1993 N 4520-1 "О ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГАРАНТИЯХ И
КОМПЕНСАЦИЯХ ДЛЯ ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ И ПРОЖИВАЮЩИХ В
РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ
МЕСТНОСТЯХ"
НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ ЛОКАЛЬНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В
ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ С МЕНЕДЖЕРОМ-СОВМЕСТИТЕЛЕМ
ПРЕДУСМОТРЕН ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК В РАЗМЕРЕ 8
КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ
В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ С ДИРЕКТОРОМ-СОВМЕСТИТЕЛЕМ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ АНАЛОГИЧНЫЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК В
РАЗМЕРЕ 8 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК В
РАЗМЕРЕ 6 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ ЗА СЛОЖНОСТЬ, НАПРЯЖЕННОСТЬ
И ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ РАБОТЫ
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА,
УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ, ВЫПЛАТ СОВМЕСТИТЕЛЯМ:
- ПО ОПЛАТЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОПЛАЧИВАЕМЫХ ОТПУСКОВ ЗА
РАБОТУ В ОПРЕДЕЛЕННЫХ КЛИМАТИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ;
- ЗА СЛОЖНОСТЬ, НАПРЯЖЕННОСТЬ И ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА,
ЕСЛИ ЭТО ПРЕДУСМОТРЕНО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ,
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ И ЛОКАЛЬНЫМ НОРМАТИВНЫМ АКТОМ
ОРГАНИЗАЦИИ "ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ"?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 мая 2011 г.
N 03-03-06/1/294
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на оплату дополнительных отпусков
сотрудникам, работающим по совместительству, и сообщает следующее.
Согласно положениям ст. 282 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) совместительство - выполнение работником
другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в
свободное от основной работы время.
Работа по совместительству может выполняться работником как по
месту его основной работы, так и у других работодателей.
На основании ст. 114 ТК РФ лица, работающие по совместительству,
имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места
работы (должности) и среднего заработка.
Если в порядке совместительства работник занимает должность, по
которой законом предусмотрен удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск,
то на основании ст. 115 ТК РФ ему должен предоставляться такой
удлиненный отпуск.
В ст. 116 ТК РФ указано, что ежегодные дополнительные
оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый
характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем,
работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными
федеральными законами.
В соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации от
19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для
лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях", кроме установленных законодательством
дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам,
работающим в северных районах России, устанавливается также в качестве
компенсации ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью:
- в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;
- в приравненных к ним местностях - 16 календарных дней;
- в остальных районах Севера, где установлены районный
коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, - 8 календарных
дней.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 7 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату
труда в целях гл. 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на оплату
труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации.
При этом в соответствии с п. 24 ст. 270 Кодекса к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на
оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в
том числе женщинам, воспитывающим детей.
Таким образом, если продолжительность дополнительного отпуска не
превышает установленную законодательством, расходы по оплате таких
дополнительных отпусков сотрудникам, работающим по совместительству,
могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.
Одновременно обращаем внимание на то, что за разъяснениями по
вопросам применения трудового законодательства следует обращаться в
Министерство здравоохранения и социального развития Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 мая 2011 г.
N 03-03-06/1/294 |