В СВЯЗИ С ПРОСЬБАМИ НЕКОТОРЫХ КЛИЕНТОВ - ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ ОТМЕНИТЬ КОМИССИИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ УСЛОВИЯМИ
ДОГОВОРОВ И ВЗИМАЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С УСТАНОВЛЕННЫМИ
В БАНКЕ ТАРИФАМИ, ВВИДУ РЯДА ПРИЧИН (НАПРИМЕР,
ТЯЖЕЛОГО МАТЕРИАЛЬНОГО ПОЛОЖЕНИЯ КЛИЕНТОВ) ДЛЯ
ПОДДЕРЖАНИЯ ЛОЯЛЬНОСТИ ЭТИХ КЛИЕНТОВ БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ВОЗВРАТ (ПРОЩЕНИЕ) УКАЗАННЫХ КОМИССИЙ
НА ОСНОВАНИИ СТ. 41 НК РФ ДОХОДОМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПРИЗНАЕТСЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА В ДЕНЕЖНОЙ ИЛИ
НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, УЧИТЫВАЕМАЯ В СЛУЧАЕ ВОЗМОЖНОСТИ ЕЕ
ОЦЕНКИ И В ТОЙ МЕРЕ, В КОТОРОЙ ТАКУЮ ВЫГОДУ МОЖНО
ОЦЕНИТЬ, И ОПРЕДЕЛЯЕМАЯ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛ. 23 НК РФ
ПРИ ЭТОМ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В СЛУЧАЕ
ВОЗВРАТА (ПРОЩЕНИЯ) УКАЗАННЫХ КОМИССИЙ, НОСИТ ХАРАКТЕР
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
ОДНАКО СТ. 212 НК РФ СОДЕРЖИТ ИСЧЕРПЫВАЮЩИЙ ПЕРЕЧЕНЬ
СЛУЧАЕВ, ПРИ КОТОРЫХ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ПРИЗНАЕТСЯ
ДОХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ, И ЭТОТ
ПЕРЕЧЕНЬ НЕ ВКЛЮЧАЕТ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ПОЛУЧЕННЫХ ИМИ В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА (ПРОЩЕНИЯ) БАНКОМ
КОМИССИЙ
ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДФЛ В СЛУЧАЕ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БАНКОМ ВОЗВРАТА (ПРОЩЕНИЯ) КОМИССИЙ,
ВЗИМАЕМЫХ БАНКОМ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРОВ,
ЗАКЛЮЧЕННЫХ БАНКОМ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, И СОГЛАСНО
УСТАНОВЛЕННЫМ В БАНКЕ ТАРИФАМ?
В СЛУЧАЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДФЛ
ОБЯЗАН ЛИ БАНК В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 266 НК РФ В
КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ У
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И УПЛАТИТЬ СУММУ НДФЛ В БЮДЖЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 мая 2011 г.
N 03-04-06/6-116
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
комиссий, прощенных банком, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено, что доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в
частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
При прощении банком сумм комиссий, предусмотренных договором,
дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование денежными средствами у заемщика не возникает, поскольку
суммы прощенного долга не являются заемными (кредитными) средствами.
Вместе с тем в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических
лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
При прощении банком сумм комиссий, предусмотренных договором, с
клиента банка снимается обязанность по оплате сумм комиссий, то есть у
него возникает доход в натуральной форме в виде экономической выгоды
от оказания банком услуг на безвозмездной основе.
Оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной
основе, согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 Кодекса, относятся к доходам
налогоплательщика, полученным в натуральной форме.
Таким образом, суммы комиссий, прощенные банком физическому лицу,
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.
При получении налогоплательщиком от банка дохода в виде сумм
прощенных комиссий, подлежащего налогообложению, банк на основании ст.
226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять
обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 мая 2011 г.
N 03-04-06/6-116 |