В МАЕ 2005 Г. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ КАК
ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИЛ СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ВСТРОЕННОЕ
ПОМЕЩЕНИЕ МАГАЗИНА (НАЗНАЧЕНИЕ - ТОРГОВОЕ, ОБЩАЯ
ПЛОЩАДЬ 641,3 КВ. М, 1-Й ЭТАЖ 44-КВАРТИРНОГО ЖИЛОГО
ДОМА)
В КОНЦЕ 2005 Г. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПОЛУЧИЛ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ
КОД ОКВЭД - 70.20.2 (СДАЧА ВНАЕМ СОБСТВЕННОГО
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА)
С 2006 Г. ПО 2008 Г. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ПЕРЕШЕЛ НА УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ") И СТАЛ СДАВАТЬ
ТОРГОВЫЕ ПЛОЩАДИ В АРЕНДУ. ПРИ ЭТОМ СУММА ОБЛАГАЕМЫХ
НАЛОГОМ ДОХОДОВ НЕ УМЕНЬШАЛАСЬ НА СУММУ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ СО СТРОИТЕЛЬСТВОМ (ПОКУПКОЙ) ПОМЕЩЕНИЯ
В 2009 Г. С УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ")
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПЕРЕШЕЛ НА УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ". В ЭТОМ ЖЕ ГОДУ С АПРЕЛЯ
ПЛОЩАДЬ АРЕНДЫ МАГАЗИНА СОСТАВЛЯЛА МЕНЕЕ 2/3 МАГАЗИНА.
В ИЮЛЕ 2009 Г. 1/3 ПОМЕЩЕНИЯ БЫЛА РЕАЛИЗОВАНА
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ КАК ФИЗЛИЦОМ ФИЗЛИЦУ.
ЧАСТЬ ДЕНЕГ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ БЫЛА ПОЛУЧЕНА НАЛИЧНЫМИ, И
ЧАСТЬ ДЕНЕГ ПОСТУПИЛА НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ КАК
ФИЗЛИЦО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ
ЧАСТИ ДАННОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2011 г.
N 03-04-05/3-307
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода,
полученного от продажи имущества, которое использовалось в целях
осуществления предпринимательской деятельности, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ из пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса исключены положения, предусматривающие право
налогоплательщиков на получение имущественных налоговых вычетов по
налогу на доходы физических лиц в сумме, полученной при продаже жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и
более, а также при продаже иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более. Указанные изменения
в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Федерального закона
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Вместе с этим в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ,
распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.) не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов,
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а
также при продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более.
При этом положения указанного пункта не распространяются на
доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества,
непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в
предпринимательской деятельности.
Как следует из письма, физическое лицо в рамках осуществления
предпринимательской деятельности (вид деятельности по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности 70.20.2 "Сдача внаем
собственного нежилого недвижимого имущества") сдавало в аренду
встроенное помещение магазина.
К доходу, полученному от реализации встроенного помещения
магазина, которое сдавалось в аренду в целях осуществления
предпринимательской деятельности, то есть непосредственно
использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1
ст. 217 Кодекса не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 апреля 2011 г.
N 03-04-05/3-307 |