СОГЛАСНО ПП. 8 П. 1 СТ. 23 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
ОБЯЗАНЫ В ТЕЧЕНИЕ ЧЕТЫРЕХ ЛЕТ ОБЕСПЕЧИВАТЬ СОХРАННОСТЬ
ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ДРУГИХ
ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГОВ, В ТОМ ЧИСЛЕ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДОВ, ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ РАСХОДОВ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 253 НК РФ К РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ОТНОСЯТСЯ СУММЫ
НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
СОГЛАСНО П. 3 СТ. 272 НК РФ АМОРТИЗАЦИЯ ПРИЗНАЕТСЯ В
КАЧЕСТВЕ РАСХОДА ЕЖЕМЕСЯЧНО ИСХОДЯ ИЗ СУММЫ
НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ, РАССЧИТЫВАЕМОЙ В СООТВЕТСТВИИ
С ПОРЯДКОМ, УСТАНОВЛЕННЫМ НК РФ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 259.1 НК РФ СУММА
НАЧИСЛЕННОЙ ЗА ОДИН МЕСЯЦ АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
ЛИНЕЙНОГО МЕТОДА В ОТНОШЕНИИ ОБЪЕКТА АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ПРОИЗВЕДЕНИЕ ЕГО
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ,
ИСЧИСЛЕННОЙ ИСХОДЯ ИЗ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОБЪЕКТА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ПРОИСХОДИТ СПИСАНИЕ
В РАСХОДЫ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЕЖЕМЕСЯЧНО В РАВНОМ
РАЗМЕРЕ
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА ОСНОВАНИИ
ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СУММУ
РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ, СООРУЖЕНИЕ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ
ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, К КОТОРЫМ ОТНОСЯТСЯ: АКТ О
ПРИЕМКЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (ФОРМА N КС-2), СПРАВКА О
СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ЗАТРАТ (ФОРМА N КС-3),
АКТ ПРИЕМКИ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА (ФОРМА
N КС-11), АКТ ПРИЕМКИ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ
ОБЪЕКТА ПРИЕМОЧНОЙ КОМИССИЕЙ (ФОРМА N КС-14), АКТ
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (КРОМЕ
ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ) (ФОРМА N ОС-1), АКТ О
ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ЗДАНИЯ (СООРУЖЕНИЯ) (ФОРМА N ОС-1А),
АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ГРУПП ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(КРОМЕ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ) (ФОРМА N ОС-1Б), ТОВАРНАЯ
НАКЛАДНАЯ (ФОРМА N ТОРГ-12), ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ
НАКЛАДНАЯ (ФОРМА N 1-Т)
В СООТВЕТСТВИИ С КЛАССИФИКАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ, УТВЕРЖДЕННОЙ
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ 01.01.2002 N 1,
ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МОЖЕТ БЫТЬ УСТАНОВЛЕН СРОК
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТ 1 ГОДА И СВЫШЕ 30 ЛЕТ
В ТЕЧЕНИЕ КАКОГО СРОКА НЕОБХОДИМО ХРАНИТЬ УКАЗАННЫЕ
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/270
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о сроках хранения первичных документов, на основании
которых определяется первоначальная стоимость амортизируемого
имущества, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) предусмотрен общий срок хранения документов, в том числе
подтверждающих расходы для целей налогообложения прибыли.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в
течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и
налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение
доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных
предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Специальный срок хранения документов, подтверждающих расходы для
целей налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ.
Так, в соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ при переносе убытков на
будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода.
Для хранения первичных документов, подтверждающих осуществление
расходов в виде амортизационных начислений, установлен общий срок (4
года), исчисление которого осуществляется в специальном порядке.
С учетом требований ст. 252 НК РФ срок хранения первичных
документов, отражающих формирование первоначальной стоимости
амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения
начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на
приобретение такого имущества).
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 17 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации
обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского
учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в
соответствии с правилами организации государственного архивного дела,
но не менее пяти лет.
Приказом Министерства культуры Российской Федерации от 25.08.2010
N 558 "Об утверждении "Перечня типовых управленческих архивных
документов, образующихся в процессе деятельности государственных
органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием
сроков хранения" установлено, что документы об определении амортизации
основных средств хранятся постоянно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/270 |