СФЕРА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В УСТАНОВЛЕННОМ
ПОРЯДКЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ - АРЕНДА
СУХОПУТНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ (ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
ОБЩЕРОССИЙСКОМУ КЛАССИФИКАТОРУ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 71.21 "АРЕНДА ПРОЧИХ СУХОПУТНЫХ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ОБОРУДОВАНИЯ"). СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ"
ТУРИСТИЧЕСКИЙ АВТОБУС (49 ПАССАЖИРСКИХ МЕСТ)
ПРИОБРЕТЕН ПОСЛЕ РЕГИСТРАЦИИ ФИЗЛИЦА КАК
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ. ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОБУСА
БЫЛО ОФОРМЛЕНО НА ГРАЖДАНИНА КАК НА ФИЗЛИЦО. С МОМЕНТА
ПРИОБРЕТЕНИЯ АВТОБУС ИСПОЛЬЗОВАЛСЯ В ЦЕЛЯХ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -
СДАВАЛСЯ В АРЕНДУ ЮРЛИЦУ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ПАССАЖИРСКИХ ТРАНСПОРТНЫХ ПЕРЕВОЗОК. В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ
ПЛАНИРУЕТСЯ ПРОДАЖА АВТОБУСА. ПРОДАЖА ПЛАНИРУЕТСЯ
ОФОРМЛЯТЬСЯ ОТ ИМЕНИ ФИЗЛИЦА С ПОЛУЧЕНИЕМ ДЕНЕГ ПО
БЕЗНАЛИЧНОМУ РАСЧЕТУ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ФИЗЛИЦА В
БАНКЕ. В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ О РЕГИСТРАЦИИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ПРОДАЖА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ КАК ВИД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ УКАЗАНА
СОГЛАСНО ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ ПРИ ПРОДАЖЕ
ИМУЩЕСТВА, НАХОДИВШЕГОСЯ В СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ ТРЕХ
ЛЕТ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ИСПОЛЬЗОВАТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В СУММЕ, ПОЛУЧЕННОЙ ИМ
ПРИ ПРОДАЖЕ УКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПОСЛЕ
ПРОДАЖИ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА (АВТОБУСА) ПРИМЕНИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ
ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ, ИЛИ ЖЕ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ
ПРОДАЖИ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА (АВТОБУСА),
ИСПОЛЬЗОВАННОГО В ЦЕЛЯХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ В
СОСТАВЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2011 г.
N 03-04-05/3-306
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода,
полученного от продажи имущества, которое использовалось в целях
осуществления предпринимательской деятельности, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ из пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса исключены положения, предусматривающие право
налогоплательщиков на получение имущественных налоговых вычетов по
налогу на доходы физических лиц в сумме, полученной при продаже жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и
более, а также при продаже иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более. Указанные изменения,
в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Федерального закона,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Вместе с этим в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ,
распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.) не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов,
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а
также при продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более.
При этом положения указанного пункта не распространяются на
доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества,
непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в
предпринимательской деятельности.
Как следует из представленных материалов, физическим лицом,
зарегистрированным в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, был приобретен автобус. Данный автобус
сдавался в аренду юридическому лицу в рамках осуществления
предпринимательской деятельности (вид деятельности по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности 71.21 "Аренда прочих
сухопутных транспортных средств и оборудования").
К доходу, полученному от реализации транспортного средства -
автобуса, которое сдавалось в аренду в целях осуществления
предпринимательской деятельности, то есть непосредственно
использовалось в предпринимательской деятельности, положения п. 17.1
ст. 217 Кодекса не применяются, а доходы, полученные от продажи этого
транспортного средства, должны учитываться в составе доходов от
предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 апреля 2011 г.
N 03-04-05/3-306 |