РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В СТАТЬЮ 95 ЧАСТИ ПЕРВОЙ, ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БЛАГОПРИЯТНЫХ
НАЛОГОВЫХ УСЛОВИЙ ДЛЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СТАТЬЮ 5
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Принят Государственной Думой 11 мая 2011 года
Одобрен Советом Федерации 25 мая 2011 года
Статья 1
Абзац первый пункта 3 статьи 95 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,
1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487) дополнить словами ", если
иное не предусмотрено настоящим Кодексом".
Статья 2
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340;
2001, N 33, ст. 3413; 2002, N 1, ст. 4; N 22, ст. 2026; N 30, ст.
3027, 3033; 2003, N 1, ст. 2, 6; N 23, ст. 2174; N 28, ст. 2886; N 46,
ст. 4435; N 52, ст. 5030; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3220, 3231;
N 34, ст. 3520, 3522, 3525; N 35, ст. 3607; N 41, ст. 3994; 2005, N 1,
ст. 30; N 24, ст. 2312; N 30, ст. 3128; N 52, ст. 5581; 2006, N 3, ст.
280; N 23, ст. 2382; N 31, ст. 3436, 3443; N 45, ст. 4627; N 52, ст.
5498; 2007, N 1, ст. 31, 39; N 21, ст. 2462; N 22, ст. 2563, 2564; N
31, ст. 3991, 4013; N 49, ст. 6045, 6071; N 50, ст. 6237, 6245; 2008,
N 18, ст. 1942; N 27, ст. 3126; N 30, ст. 3591, 3614; N 48, ст. 5500,
5519; N 49, ст. 5723; N 52, ст. 6237; 2009, N 1, ст. 13, 21, 31; N 11,
ст. 1265; N 29, ст. 3598, 3639; N 30, ст. 3739; N 48, ст. 5711, 5731;
N 51, ст. 6153, 6155; N 52, ст. 6444, 6455; 2010, N 15, ст. 1737; N
19, ст. 2291; N 31, ст. 4198; N 32, ст. 4298; N 40, ст. 4969; N 47,
ст. 6034; N 48, ст. 6247; N 49, ст. 6409; 2011, N 1, ст. 7, 9, 21, 37;
N 11, ст. 1492) следующие изменения:
1) пункт 7 части второй статьи 250 после цифр "267," дополнить
цифрами "267.2,";
2) в абзаце первом пункта 13 статьи 258 первое предложение
изложить в следующей редакции: "Если организация, установившая в своей
учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет
к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в
соответствии со статьей 259.3 настоящего Кодекса и (или) осуществляет
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262
настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к которым
применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого
имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе
амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп
ведется отдельно.";
3) статью 262 изложить в следующей редакции:
"Статья 262. Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки
1. В целях настоящей главы расходами на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или
усовершенствованию применяемых технологий, методов организации
производства и управления.
2. К расходам на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки относятся:
1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным
активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для
выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период,
определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение
которых указанные основные средства и нематериальные активы
использовались исключительно для выполнения научных исследований и
(или) опытно-конструкторских разработок;
2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в
выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи
255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 - 3 и 5
пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с
выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в
сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных
в подпункте 2 настоящего пункта;
5) стоимость работ по договорам на выполнение
научно-исследовательских работ, договорам на выполнение
опытно-конструкторских и технологических работ - для
налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной,
научно-технической и инновационной деятельности, созданных в
соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от
реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего
Кодекса.
3. Если работники, указанные в подпункте 2 пункта 2 настоящей
статьи, в период выполнения научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок привлекались для осуществления иной
деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходами на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных
работников пропорционально времени, в течение которого эти работники
привлекались для выполнения научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок.
4. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктами 1 - 5
пункта 2 настоящей статьи, признаются для целей налогообложения
независимо от результата соответствующих научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном настоящей
статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных
этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие
исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не
предусмотрено настоящей статьей.
5. Налогоплательщик вправе включать расходы, непосредственно
связанные с выполнением научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок (за исключением расходов,
предусмотренных подпунктами 1 - 3, 5 и 6 пункта 2 настоящей статьи), в
части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда,
указанных в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, в состав прочих
расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие
исследования или разработки (отдельные этапы работ).
6. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 6 пункта
2 настоящей статьи, признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены
соответствующие расходы.
7. Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок,
установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать
указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового)
периода, в котором завершены такие исследования или разработки
(отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением
коэффициента 1,5.
Для целей настоящего пункта к фактическим затратам
налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки относятся затраты, предусмотренные
подпунктами 1 - 5 пункта 2 настоящей статьи.
8. Налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом
7 настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту нахождения
организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или)
опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы
на которые признаются в размере фактических затрат с применением
коэффициента 1,5.
Указанный отчет представляется в налоговый орган одновременно с
налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором
завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки (отдельные этапы работ).
Отчет о выполненных научных исследованиях и (или)
опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ)
представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного
исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа
работы) и должен соответствовать общим требованиям, установленным
национальным стандартом к структуре оформления научных и технических
отчетов.
Налогоплательщик в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса,
отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет, предусмотренный
настоящим пунктом, в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейшего налогоплательщика.
Налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного в
настоящем пункте отчета в целях проверки соответствия выполненных
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок
перечню, установленному Правительством Российской Федерации, в
порядке, установленном статьей 95 настоящего Кодекса. Указанная
экспертиза может быть произведена государственными академиями наук,
федеральными и национальными исследовательскими университетами,
государственными научными центрами, национальными исследовательскими
центрами или федеральными центрами науки и высоких технологий.
В случае непредставления отчета о выполненных научных
исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных
этапах работ), предусмотренного настоящим пунктом, суммы расходов на
выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов
работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических
затрат.
9. Если в результате произведенных расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
налогоплательщик получает исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257
настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами,
которые подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей
главой, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются
в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных
расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При
этом суммы расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих
расходов в соответствии с настоящей главой, восстановлению и включению
в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
В случае реализации налогоплательщиком нематериального актива,
полученного в результате осуществления расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в
пункте 7 настоящей статьи, с убытком данный убыток не учитывается для
целей налогообложения.
10. Положения настоящей статьи не распространяются на признание
для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по
договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
11. Суммы расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие
положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7
настоящей статьи, начатые до 1 января 2012 года, включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году.
При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 настоящей статьи, в
отношении таких научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не
представляется.";
4) в пункте 1 статьи 264:
а) подпункт 26 изложить в следующей редакции:
"26) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам
также относятся расходы на приобретение исключительных прав на
программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого
имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса;";
б) подпункт 35 изложить в следующей редакции:
"35) расходы, связанные с внедрением технологий производства, а
также методов организации производства и управления;";
в) дополнить подпунктом 39.3 следующего содержания:
"39.3) расходы на формирование в порядке, установленном статьей
267.2 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;";
5) дополнить статьей 267.2 следующего содержания:
"Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих
расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки
1. Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
(далее в настоящей статье - резервы) в порядке, предусмотренном
настоящей статьей.
2. Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им
программ проведения научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок самостоятельно принимает решение о
создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для
целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной
программы, указанной в настоящем пункте, может создаваться на срок, на
который запланировано проведение соответствующих научных исследований
и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет.
Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в
учетной политике для целей налогообложения.
3. Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые
расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком
программы проведения научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок.
Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы
проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок может включать только затраты, признаваемые расходами на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
соответствии с подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 настоящего
Кодекса.
При этом предельный размер отчислений в резервы не может
превышать сумму, определяемую по формуле:
N = I x 0,03 - S,
где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода,
определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
S - расходы налогоплательщика, указанные в подпункте 6 пункта 2
статьи 262 настоящего Кодекса.
4. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов
по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
5. Налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за
счет указанного резерва.
Если сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 настоящей
статьи, оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение
указанных в пункте 2 настоящей статьи программ, разница между
указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
соответствии со статьями 262 и 332.1 настоящего Кодекса.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в
течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе
внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором
были произведены соответствующие отчисления в резерв.";
6) пункт 45 статьи 270 изложить в следующей редакции:
"45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки
научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в
соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной
научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных
подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;";
7) подпункт 5 пункта 1 статьи 309 после слов "от таких акций
(долей)" дополнить словами ", за исключением акций, признаваемых
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с
пунктом 3 статьи 280 настоящего Кодекса";
8) в статье 310:
а) подпункт 4 пункта 2 после слов "российскими банками" дополнить
словами "и банком развития - государственной корпорацией";
б) пункт 3 после слов "российскими банками" дополнить словами "и
банком развития - государственной корпорацией";
9) дополнить статьей 332.1 следующего содержания:
"Статья 332.1. Особенности ведения налогового учета расходов на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки с учетом группировки по видам работ (договорам) всех
осуществленных расходов, включая стоимость расходных материалов и
энергии, амортизацию объектов основных средств и нематериальных
активов, используемых при выполнении научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок, расходы на оплату труда работников,
выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, другие расходы, непосредственно связанные с выполнением
научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок
собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по
договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на
выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.
2. Данные регистров налогового учета должны содержать информацию:
1) о суммах расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки с учетом группировки по видам работ
(договорам);
2) о суммах расходов по статьям расходов (амортизация объектов
основных средств, амортизация объектов нематериальных активов, оплата
труда работников, материальные расходы, прочие расходы,
непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок) по каждому виду научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, выполняемых
собственными силами;
3) о суммах расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде в форме отчислений на формирование фондов
поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности,
созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и
государственной научно-технической политике";
4) о суммах расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде за счет резерва предстоящих расходов на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, - для
налогоплательщика, формирующего указанный резерв;
5) о суммах расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, давшие положительный результат и не
давшие положительного результата, включенных в состав прочих расходов
отчетного (налогового) периода;
6) о суммах расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, давшие положительный результат и не
давшие положительного результата, включенных в состав прочих расходов
отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5.
3. Если налогоплательщик создал резерв предстоящих расходов на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
соответствии со статьей 267.2 настоящего Кодекса, расходы,
осуществляемые при реализации программ проведения научных исследований
и (или) опытно-конструкторских разработок, уменьшающие сумму
указанного резерва, отражаются в регистрах налогового учета в порядке,
установленном настоящей статьей.";
10) в абзаце пятом подпункта 2 пункта 7 статьи 346.38 слова
"пунктом 3" заменить словами "подпунктом 6 пункта 2";
11) статью 381 дополнить пунктом 21 следующего содержания:
"21) организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих
высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких
объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в
отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс
энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в
соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено
определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех
лет со дня постановки на учет указанного имущества.".
Статья 3
Статью 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 года N 395-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 1, ст. 7)
дополнить частью 8 следующего содержания:
"8. Для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по
налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с
пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (в
редакции настоящего Федерального закона) организации в течение двух
месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного
пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в
редакции настоящего Федерального закона), но не позднее 31 декабря
2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и документы,
которые указаны в пункте 5 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).".
Статья 4
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не
ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей
установлены иные сроки вступления их в силу.
2. Пункты 7 и 8 статьи 2, статья 3 настоящего Федерального закона
вступают в силу со дня официального опубликования настоящего
Федерального закона.
3. Действие положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего
Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2011 года.
4. Действие положений подпункта 4 пункта 2, пункта 3 статьи 310
части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции
настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения,
возникшие с 8 июня 2007 года.
Президент
Российской Федерации
Д.МЕДВЕДЕВ
Москва, Кремль
7 июня 2011 года
N 132-ФЗ |