ООО В РАМКАХ ДОГОВОРА ЦЕССИИ ПРИОБРЕТАЕТ У РОССИЙСКИХ
И ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (ДАЛЕЕ - ПЕРВОНАЧАЛЬНЫЕ
КРЕДИТОРЫ) ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА, ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ
ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРАМ НА ОСНОВАНИИ КРЕДИТНЫХ И
ССУДНЫХ ДОГОВОРОВ. УСТУПАЕМЫЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМИ
КРЕДИТОРАМИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА МОГУТ БЫТЬ
НОМИНИРОВАНЫ КАК В РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ, ТАК И В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, А ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УСТУПАЕМЫМ
ПРАВАМ ТРЕБОВАНИЯ НА ДАТУ УСТУПКИ ИХ ООО МОГУТ БЫТЬ
КАК ПРОСРОЧЕННЫМИ, ТАК И НЕПРОСРОЧЕННЫМИ
ООО ПРИОБРЕТАЕТ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА У
ПЕРВОНАЧАЛЬНЫХ КРЕДИТОРОВ ПО ЦЕНЕ, КОТОРАЯ МОЖЕТ БЫТЬ
НОМИНИРОВАНА В РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ ИЛИ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 382 ГК РФ ПРАВО
(ТРЕБОВАНИЕ), ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ КРЕДИТОРУ НА ОСНОВАНИИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, МОЖЕТ БЫТЬ ПЕРЕДАНО ИМ ДРУГОМУ ЛИЦУ ПО
СДЕЛКЕ (УСТУПКА ТРЕБОВАНИЯ) ИЛИ ПЕРЕЙТИ К ДРУГОМУ ЛИЦУ
НА ОСНОВАНИИ ЗАКОНА
НА ОСНОВАНИИ СТ. 384 ГК РФ, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО
ЗАКОНОМ ИЛИ ДОГОВОРОМ, ПРАВО ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО КРЕДИТОРА
ПЕРЕХОДИТ К НОВОМУ КРЕДИТОРУ В ТОМ ОБЪЕМЕ И НА ТЕХ
УСЛОВИЯХ, КОТОРЫЕ СУЩЕСТВОВАЛИ К МОМЕНТУ ПЕРЕХОДА
ПРАВА. В ЧАСТНОСТИ, К НОВОМУ КРЕДИТОРУ ПЕРЕХОДЯТ
ПРАВА, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, А
ТАКЖЕ ДРУГИЕ СВЯЗАННЫЕ С ТРЕБОВАНИЕМ ПРАВА, В ТОМ
ЧИСЛЕ ПРАВО НА НЕУПЛАЧЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ
ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ООО ИСХОДЯ ИЗ ЦЕНЫ ИХ
ПРИОБРЕТЕНИЯ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ
ПРАВ ТРЕБОВАНИЙ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
УКАЗАННАЯ СТОИМОСТЬ ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ООО В РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ ПО КУРСУ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА
ДАТУ ИХ ОТРАЖЕНИЯ В БУХУЧЕТЕ. ПРИ ЭТОМ НОМИНАЛЬНАЯ
СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННЫХ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ (ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ДОЛЖНИКА) В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ООО НЕ ОТРАЖАЕТСЯ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 279 НК РФ ПРИ ДАЛЬНЕЙШЕЙ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ,
КУПИВШИМ ЭТО ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ, УКАЗАННАЯ ОПЕРАЦИЯ
РАССМАТРИВАЕТСЯ КАК РЕАЛИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ. ДОХОД
(ВЫРУЧКА) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
КАК СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ПРИЧИТАЮЩЕГОСЯ ЭТОМУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ПРИ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ УСТУПКЕ ПРАВА
ТРЕБОВАНИЯ ИЛИ ПРЕКРАЩЕНИИ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. ПРИ ЭТОМ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ УМЕНЬШИТЬ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, НА СУММУ РАСХОДОВ ПО
ПРИОБРЕТЕНИЮ УКАЗАННОГО ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА
ПРОИЗВОДИТСЯ ЛИ ПЕРЕОЦЕНКА НОМИНАЛА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ,
ВЫРАЖЕННОГО В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, А ТАКЖЕ ОТРАЖЕНИЕ В
ДОХОДАХ (РАСХОДАХ) КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ В
СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ ОФИЦИАЛЬНОГО КУРСА ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЫ, В КОТОРОЙ ВЫРАЖЕНО ПРИОБРЕТЕННОЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 мая 2011 г.
N 03-03-06/1/311
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета операций с правами
требования для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
В соответствии с положениями ст. ст. 268 и 279 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) приобретение права требования
рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как
приобретение имущественного права.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прав
требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на
цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму
расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом
положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что при дальнейшей
реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это
право требования, указанная операция рассматривается как реализация
финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг
определяется как стоимость имущества, причитающегося этому
налогоплательщику при последующей уступке права требования или
прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении
налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от
реализации права требования, на сумму расходов по приобретению
указанного права требования долга.
Учитывая изложенное, в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ, при приобретении прав требования указанные имущественные права
принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из
цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением.
При этом в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные
в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.
Номинал права требования в силу ст. 270 НК РФ для целей
налогообложения прибыли организаций в расходах (в том числе при
признании соответствующей задолженности безнадежной) не учитывается.
Учитывая изложенное, переоценка номинала права требования, выраженного
в иностранной валюте, а также отражение в доходах (расходах) курсовых
разниц, возникающих в связи с изменением официального курса
иностранной валюты, в которой выражено приобретенное
налогоплательщиком право требования, для целей налогообложения прибыли
организаций не производятся.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26 мая 2011 г.
N 03-03-06/1/311 |