О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ И
ОХРАНЕ ТОВАРОВ, ВЫВОЗИМЫХ С ТЕРРИТОРИИ РФ НА
ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ
ТРАНСПОРТОМ, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 мая 2011 г.
N 03-07-13/01-18
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг
по перевозке и охране товаров, вывозимых с территории Российской
Федерации на территорию Республики Казахстан железнодорожным
транспортом, оказываемых российскими организациями, и сообщает.
Согласно ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при
выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009
(далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ
(оказании услуг) производится в государстве - члене Таможенного союза,
территория которого признается местом реализации работ, услуг. При
этом налоговая база, ставки косвенных налогов и порядок их взимания
определяются в соответствии с законодательством государства - члена
Таможенного союза, территория которого признается местом реализации
работ (услуг).
На основании положений ст. 3 Протокола местом реализации услуг по
перевозке и охране, оказываемых налогоплательщиком государства - члена
Таможенного союза, признается территория этого государства.
Таким образом, при оказании российскими налогоплательщиками услуг
по перевозке и охране товаров, вывозимых с территории Российской
Федерации на территорию Республики Казахстан, являющейся государством
- членом Таможенного союза, железнодорожным транспортом, местом
реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации
и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии с законодательством о налогах и
сборах Российской Федерации.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов применяется в отношении осуществляемых российскими
перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке
или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской
Федерации товаров, стоимость которых указана в перевозочных
документах, при условии, что на перевозочных документах проставлены
отметки таможенных органов, указанные в п. 5 ст. 165 Кодекса и
свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных под таможенную
процедуру экспорта.
Таким образом, услуги по перевозке железнодорожным транспортом
товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию
Республики Казахстан без помещения под таможенную процедуру экспорта,
оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте,
на основании п. 3 ст. 164 Кодекса, облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Что касается услуг по охране указанных товаров, оказываемых
российской организацией, то особенности налогообложения этих услуг
Кодексом не установлены. В связи с этим такие услуги облагаются
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке также по
ставке в размере 18 процентов.
Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные по вышеуказанным
услугам, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172,
176 и 176.1 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 мая 2011 г.
N 03-07-13/01-18 |