О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2010 г.
N 03-05-06-02/80
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный
налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом
и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Также следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 8 Федерального
закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с
ним информации о существующих правах на земельные участки
налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании
государственных актов, свидетельств и других документов,
удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим
лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную
юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных
органами государственной власти или органами местного самоуправления в
рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством,
действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о
предоставлении земельных участков.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на
земельный участок.
На основании п. 1 ст. 389 Налогового кодекса объектом
налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки,
расположенные в пределах муниципального образования (городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории
которого введен налог.
В соответствии со ст. 11.1 Земельного кодекса Российской
Федерации земельным участком является часть земной поверхности,
границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса (п. 1 ст.
390 Налогового кодекса).
Статьей 394 Налогового кодекса определено, что налоговые ставки
для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в
пределах, установленных п. 1 ст. 394 Налогового кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 2 ст. 387
Налогового кодекса при установлении земельного налога нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)
могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их
применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы
для отдельных категорий налогоплательщиков.
Так, п. 5.3 Положения о местных налогах г. Тюмени, утвержденного
Решением Тюменской городской Думы от 25.11.2005 N 259, определены
категории налогоплательщиков, для которых налоговая база при
исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом
сумму на одного налогоплательщика в отношении земельного участка,
находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или
пожизненном наследуемом владении, в размере 600 000 руб.
К таким категориям отнесены, в частности, пенсионеры и
садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие объединения
граждан - в отношении земельных участков, предоставленных пенсионерам
- членам указанных объединений (в том числе и за часть земель общего
пользования, определяемую как соотношение земель общего пользования и
числа членов объединения).
В соответствии с п. 3 ст. 397 Налогового кодекса земельный налог
и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту
нахождения земельных участков.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают
налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового
уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 Налогового
кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 августа 2010 г.
N 03-05-06-02/80 |