О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЙ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ПЕРЕДАННЫХ В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА, СОСТАВЛЯЮЩЕГО ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД, А
ТАКЖЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ УПРАВЛЯЮЩИМИ КОМПАНИЯМИ
НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ В ОТНОШЕНИИ
ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ), ВХОДЯЩЕГО
В СОСТАВ ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА И ПЕРЕДАННОГО В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 марта 2011 г.
N 03-05-04-01/09
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о постановке на учет в налоговом органе управляющих компаний по
месту нахождения переданных в доверительное управление объектов
недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и
представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество
организаций и земельному налогу и сообщает.
1. Статьями 378 и 388 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлена обязанность управляющей компании
уплачивать налог на имущество организаций и земельный налог в
отношении признаваемого объектом налогообложения имущества (в том
числе земельных участков), входящего в состав паевого инвестиционного
фонда, переданного в доверительное управление. Данная норма в
соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 N 308-ФЗ "О внесении
изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" введена в действие с 1 января 2011 г.
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту
нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на
основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса.
Организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту
нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве
собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного
управления (п. 5 ст. 83 Кодекса).
На основании п. 4 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие
кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им
территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах
(правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их
владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10
дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта
представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего
года.
Согласно п. 4 ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" заявления о государственной регистрации права общей долевой
собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд (приобретаемое для включения в
состав паевого инвестиционного фонда), ограничения (обременения) этого
права или сделок с данным имуществом представляются управляющей
компанией, в доверительном управлении которой находится паевой
инвестиционный фонд.
Полагаем, что вопрос о постановке на учет в налоговом органе
управляющей компании по месту нахождения недвижимого имущества,
составляющего паевой инвестиционный фонд и переданного в доверительное
управление, требует внесения изменений в формы сведений,
представляемых в налоговый орган органами, указанными в п. 4 ст. 85
Кодекса.
В этой связи считаем целесообразным Федеральной налоговой службе
проработать с Росреестром вопрос об обмене информацией в отношении
недвижимого имущества, входящего в состав паевых инвестиционных фондов
и переданного в доверительное управление управляющим компаниям.
2. На основании ст. ст. 386 и 398 Кодекса налоговые декларации по
налогу на имущество организаций представляются в налоговые органы по
местонахождению организации, по местонахождению обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению объекта
недвижимого имущества, а по земельному налогу - по местонахождению
земельного участка, если иное не предусмотрено Кодексом.
Учитывая, что переданное в доверительное управление имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд, не является собственностью
управляющей компании, а также особенности учета указанного имущества
на отдельном балансе (ст. 15 Федерального закона N 156-ФЗ) и уплаты
налогов (ст. ст. 378 и 388 Кодекса), а также источника их уплаты
(имущество паевого инвестиционного фонда), считаем, что в отношении
указанного недвижимого имущества доверительным управляющим не может
представляться единая налоговая декларация по соответствующему налогу
в отношении имущества, находящегося в собственности доверительного
управляющего, и переданного в доверительное управление имущества,
входящего в состав паевого инвестиционного фонда (фондов).
В отношении являющегося объектом налогообложения недвижимого
имущества (в том числе земельных участков), входящего в состав паевого
инвестиционного фонда и переданного в доверительное управление,
налоговые декларации должны представляться доверительными управляющими
в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов
недвижимого имущества. Налоговые декларации по указанным налогам
должны заполняться и представляться в налоговые органы в
общеустановленном порядке соответственно по муниципальному образованию
и (или) в целом по субъекту Российской Федерации (по налогу на
имущество организаций) с учетом бюджетного законодательства Российской
Федерации и законодательства о налогах и сборах. Соответствующие
разъяснения по данному вопросу направлены в адрес ФНС России Письмом
Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08.
При этом полагаем, что управляющей компанией налог на имущество
организаций может исчисляться и уплачиваться единой суммой налога за
имущество, входящее в состав нескольких паевых инвестиционных фондов,
находящееся в пределах муниципального образования (субъекта Российской
Федерации). При этом в налоговый орган может представляться одна
налоговая декларация с заполнением разд. 2 формы налоговой декларации
по налогу на имущество организаций (утв. Приказом Минфина России от
20.02.2008 N 27н) по каждому паевому инвестиционному фонду.
Аналогичный порядок уплаты и представления налоговой декларации может
применяться и по земельному налогу.
В этой связи Федеральной налоговой службе в целях обеспечения
уплаты налога на имущество организаций и земельного налога
управляющими компаниями паевыми инвестиционными фондами в соответствии
со ст. ст. 378 и 388 Кодекса предлагается представить предложения по
вопросам, требующим решения Минфина России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24 марта 2011 г.
N 03-05-04-01/09 |