ЗАО (СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ) ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР СТРАХОВАНИЯ
ЖИЗНИ СВОИХ РАБОТНИКОВ (НА СЛУЧАЙ СМЕРТИ)
ДОГОВОР СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ ЗАКЛЮЧЕН НА СРОК 5 ЛЕТ СО
СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ЛИЦЕНЗИЮ НА ВЕДЕНИЕ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, И В ТЕЧЕНИЕ ЭТИХ 5
ЛЕТ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ, В ТОМ ЧИСЛЕ В
ВИДЕ РЕНТ И (ИЛИ) АННУИТЕТОВ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ СТРАХОВЫХ
ВЫПЛАТ В СЛУЧАЯХ СМЕРТИ И (ИЛИ) ПРИЧИНЕНИЯ ВРЕДА
ЗДОРОВЬЮ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА
ПРАВИЛЬНО ЛИ ЗАО ПОНИМАЕТ, ЧТО ЕДИНСТВЕННОЕ
ОГРАНИЧЕНИЕ, УСТАНОВЛЕННОЕ НК РФ ДЛЯ ДАННОГО ДОГОВОРА
ПО УЧЕТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ, - 12% ОТ СУММЫ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 мая 2011 г.
N 03-03-06/3/2
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на добровольное страхование жизни
сотрудников организации и сообщает следующее.
На основании ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 16 ст. 255 Кодекса определено, что к расходам на оплату
труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей
по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры
заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми
организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида
деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых
выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением
страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью
застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования
жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в
целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы
расходов на оплату труда.
Таким образом, если налогоплательщиком заключен договор
страхования жизни сотрудников на срок не менее пяти лет с российской
страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего
вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривается
страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за
установленными п. 16 ст. 255 Кодекса исключениями, расходы на уплату
взносов по указанному договору могут быть учтены при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 12
процентов от суммы расходов на оплату труда.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 мая 2011 г.
N 03-03-06/3/2 |