О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
"О ПРЕДСТАВЛЕНИИ И РАСКРЫТИИ ИНФОРМАЦИИ О ДОЛГОСРОЧНЫХ
АКТИВАХ (ИЛИ ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУППАХ), ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ
ДЛЯ ПРОДАЖИ ИЛИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ, ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ
С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
14 июня 2011 г.
N 87-Т
(Д)
В целях обеспечения подготовки кредитными организациями
финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности Банк России направляет для использования в
работе Методические рекомендации "О представлении и раскрытии
информации о долгосрочных активах (или выбывающих группах),
предназначенных для продажи или распределения, при составлении
кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности".
Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо
до сведения кредитных организаций.
Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России"
и применяется со дня его опубликования.
С.М.ИГНАТЬЕВ
14 июня 2011 г.
N 87-Т
Приложение
к письму Банка России
от 14.06.2011
N 87-Т
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
"О ПРЕДСТАВЛЕНИИ И РАСКРЫТИИ ИНФОРМАЦИИ О ДОЛГОСРОЧНЫХ
АКТИВАХ (ИЛИ ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУППАХ), ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ
ДЛЯ ПРОДАЖИ ИЛИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ, ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ
С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
Глава 1. Общие положения
1.1. Кредитные организации применяют настоящие Методические
рекомендации при классификации, оценке, переклассификации,
представлении и раскрытии в финансовой отчетности, составленной в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее
- МСФО), информации о долгосрочных активах (или выбывающих группах),
предназначенных для продажи, и долгосрочных активах (или выбывающих
группах), предназначенных для распределения в пользу собственников
(далее - предназначенные для распределения) <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 5A МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (далее -
МСФО (IFRS) 5).
1.2. Настоящие Методические рекомендации не содержат положений,
определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность
которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках
и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными
законами.
1.3. Приложение к настоящим Методическим рекомендациям содержит
примеры порядка классификации, оценки, переклассификации,
представления и раскрытия в финансовой отчетности информации о
долгосрочных активах (или выбывающих группах), предназначенных для
продажи или распределения.
Глава 2. Классификация долгосрочных активов
(или выбывающих групп) в качестве предназначенных
для продажи или распределения
2.1. Кредитная организация классифицирует долгосрочный актив (или
выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если возмещение
его балансовой стоимости будет происходить в результате продажи, а не
посредством продолжающегося использования <1>. Долгосрочный актив (или
выбывающая группа) классифицируется в качестве предназначенного для
продажи при выполнении всех следующих критериев:
--------------------------------
<1> Параграф 6 МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.1) приложения (здесь и
далее подразумеваются примеры приложения к настоящим Методическим
рекомендациям).
а) долгосрочный актив (или выбывающая группа) готов к немедленной
продаже в его текущем состоянии <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 7 МСФО (IFRS) 5.
б) существует высокая вероятность продажи данного долгосрочного
актива (или выбывающей группы), которая подтверждается наличием
утвержденного кредитной организацией решения (плана) о продаже
долгосрочного актива (или выбывающей группы), фактическим следованием
кредитной организации данному решению (плану) и поиском покупателя <1>
долгосрочного актива (или выбывающей группы) по цене, сопоставимой с
его текущей справедливой стоимостью. Получение одобрения акционеров
(участников) рассматривается как часть оценки высокой вероятности
продажи <2>;
--------------------------------
<1> Параграфы 7, 8 МСФО (IFRS) 5.
<2> Параграф 8 МСФО (IFRS) 5.
в) ожидается, что срок, необходимый для осуществления продажи,
составляет не более одного года с даты классификации долгосрочного
актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи
<1>.
--------------------------------
<1> Параграф 8 МСФО (IFRS) 5.
2.2. Под влиянием обстоятельств период завершения продажи может
превысить один год. При превышении годичного срока, необходимого для
завершения продажи долгосрочных активов (или выбывающей группы), по
независящим от кредитной организации обстоятельствам и при условии
следования кредитной организацией плану по продаже долгосрочного
актива (или выбывающей группы) в виде исключения разрешается
классификация долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве
предназначенных для продажи, например когда <1>:
--------------------------------
<1> Параграф 9 МСФО (IFRS) 5.
а) кредитная организация принимает решение о продаже
долгосрочного актива (или выбывающей группы), но существует
вероятность, что действия третьей стороны, не являющейся ни продавцом,
ни покупателем, приведут к продлению срока, необходимого для
завершения продажи. При этом до даты получения согласия покупателя на
приобретение долгосрочного актива (или выбывающей группы) невозможно
отреагировать на действия указанной третьей стороны, но существует
высокая вероятность получения согласия покупателя на приобретение
долгосрочного актива (или выбывающей группы) в течение одного года
<1>;
--------------------------------
<1> Параграф B1(a) приложения В МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.2
ситуация 1).
б) кредитная организация получает согласие покупателя на
приобретение долгосрочного актива (или выбывающей группы), но
неожиданные (непредвиденные) действия покупателя или третьей стороны
ведут к продлению срока, необходимого для завершения продажи. При этом
кредитной организацией приняты своевременные меры реагирования на
такие действия и предполагается, что вызвавшие продление срока причины
будут устранены <1>;
--------------------------------
<1> Параграф B1(b) приложения В МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.2
ситуация 2).
в) в течение годичного срока возникли обстоятельства, которые
ранее рассматривались как маловероятные, в результате чего операция по
продаже долгосрочного актива (или выбывающей группы), ранее
классифицированного в качестве предназначенного для продажи, к концу
годичного срока не осуществлена, однако кредитная организация
предприняла своевременные меры для реагирования на изменение
обстоятельств. При этом по данному долгосрочному активу (или
выбывающей группе) продолжается поиск покупателя с предложением
продать долгосрочный актив (или выбывающую группу) по цене, которая с
учетом обстоятельств является обоснованной, а также выполняются
критерии, указанные в подпунктах "а" и "б" пункта 2.1 настоящих
Методических рекомендаций <1>.
--------------------------------
<1> Параграф B1(c) положения В МСФО (IFRS) 5; пример 3 (3.2
ситуация 3).
2.3. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется
как предназначенный для распределения в том случае, когда кредитная
организация имеет намерение распределить долгосрочный актив (или
выбывающую группу) при выполнении всех следующих критериев <1>:
--------------------------------
<1> Параграф 12A МСФО (IFRS) 5; пример 4.
а) долгосрочные активы (или выбывающие группы) имеются в наличии
для немедленного распределения в их текущем состоянии;
б) существует высокая вероятность их распределения,
подтвержденная действиями, например получение одобрения акционеров
(участников), целью которых является осуществление распределения;
в) само распределение согласно ожиданиям завершится в течение
одного года после даты классификации.
2.4. Кредитная организация принимает и оформляет решение о
классификации долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве
предназначенных для продажи или распределения в соответствии с
установленными кредитной организацией внутренними процедурами.
Классификация долгосрочного актива (или выбывающей группы) в
качестве предназначенного для продажи или распределения осуществляется
на дату выполнения критериев, указанных в пункте 2.1 или пункте 2.3
настоящих Методических рекомендаций.
2.5. Кредитная организация, которая следует плану по продаже,
подразумевающему потерю контроля над дочерней организацией, должна
классифицировать все активы и обязательства такой дочерней организации
как предназначенные для продажи при условии выполнения критериев,
изложенных в пункте 2.1 настоящих Методических рекомендаций,
независимо от того, сохранит ли кредитная организация неконтролирующую
долю участия в бывшей дочерней организации после продажи <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 8A МСФО (IFRS) 5.
2.6. При приобретении долгосрочного актива (или выбывающей
группы) исключительно с целью его последующей продажи кредитная
организация классифицирует долгосрочный актив (или выбывающую группу)
в качестве предназначенного для продажи на дату приобретения, только
если выполняется критерий по ограничению периода, необходимого для
завершения продажи, одним годом, предусмотренный подпунктом "в" пункта
2.1 (если иное не разрешено пунктом 2.2) настоящих Методических
рекомендаций и в высшей степени вероятно, что любой другой критерий,
содержащийся в пункте 2.1 настоящих Методических рекомендаций, который
не был выполнен на эту дату, будет выполнен в течение короткого
периода, следующего за приобретением (обычно в течение трех месяцев)
<1>.
--------------------------------
<1> Параграф 11 МСФО (IFRS) 5.
2.7. Амортизация долгосрочных активов (долгосрочных активов,
являющихся частью выбывающей группы) прекращается с момента их
классификации в качестве предназначенных для продажи или распределения
<1>.
--------------------------------
<1> Параграф 25 МСФО (IFRS) 5; пример 1.
2.8. Долгосрочные активы, использование которых временно
приостановлено, включая долгосрочные активы на консервации, балансовая
стоимость которых впоследствии будет погашаться посредством начисления
амортизации, не могут быть классифицированы в качестве предназначенных
для продажи или распределения <1>.
--------------------------------
<1> Параграфы 13 и 14 МСФО (IFRS) 5.
2.9. Часть деятельности кредитной организации, которая либо уже
выбыла, либо классифицирована как предназначенная для продажи и
является отдельным операционным или географическим сегментом (либо
совокупностью сегментов), входящим в план по продаже, либо является
дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей
перепродажи, представляет собой прекращенную деятельность <1>. При
этом должно выполняться условие, что к прекращенной части деятельности
кредитной организации могут относиться только подразделения (единицы)
или группы подразделений (единиц), которые представляют собой
наименьшую идентифицируемую группу активов, генерирующих при
использовании притоки денежных средств, которые в значительной степени
независимы от притоков денежных средств от других активов или групп
активов <2>.
--------------------------------
<1> Параграф 32, приложение A МСФО (IFRS) 5.
<2> Параграф 31, приложение A МСФО (IFRS) 5.
Глава 3. Оценка долгосрочных активов
(или выбывающих групп), предназначенных для продажи
или распределения
3.1. Долгосрочные активы (или выбывающие группы), предназначенные
для продажи или распределения, оцениваются по наименьшей из их
балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу
или распределение <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 15 МСФО (IFRS) 5, примеры 1, 2.
К расходам на продажу или распределение относятся дополнительные
затраты, непосредственно связанные с выбытием долгосрочного актива
(или выбывающей группы), за исключением затрат, связанных с
привлечением финансирования, включая проценты и расходы по налогу на
прибыль <1>.
--------------------------------
<1> Ссылка к параграфу 15A МСФО (IFRS) 5; пример 1.
3.2. Если срок завершения продажи превышает один год при
выполнении условий пункта 2.2 настоящих Методических рекомендаций,
расходы на продажу оцениваются на основе их дисконтированной
стоимости.
Увеличение дисконтированной стоимости затрат на продажу, которое
произошло с течением времени, отражается в отчете о прибылях и убытках
как затраты на финансирование <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 17 МСФО (IFRS) 5.
Кредитная организация определяет дисконтированную стоимость
расходов на продажу с указанием ставки дисконтирования согласно
установленному кредитной организацией порядку расчетов.
3.3. Непосредственно перед классификацией актива (или выбывающей
группы) как предназначенного для продажи или распределения балансовая
стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) подлежит
оценке в соответствии с применимыми МСФО <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 18 МСФО (IFRS) 5.
3.4. В последующем перед каждой оценкой всей совокупности
выбывающей группы по справедливой стоимости за вычетом расходов на
продажу ее отдельные элементы в виде финансовых активов или финансовых
обязательств, инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой
стоимости, активов, признанных в результате вознаграждений работникам,
отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
оцениваются в соответствии с применимыми МСФО <1>.
--------------------------------
<1> Параграфы 5 и 19 МСФО (IFRS) 5; пример 2.
3.5. При превышении балансовой стоимости долгосрочного актива
(или выбывающей группы), предназначенного для продажи или
распределения, над его справедливой стоимостью за вычетом расходов на
продажу кредитная организация отражает убыток от обесценения <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 20 МСФО (IFRS) 5; пример 2.
Убыток от обесценения, возникающий при классификации
долгосрочного актива (или выбывающей группы), предназначенного для
продажи или распределения, а также при его последующей оценке
отражается следующим образом:
а) при классификации долгосрочного актива (или выбывающей
группы), предназначенного для продажи или распределения, а также при
его последующей оценке, убыток от обесценения признается
соответственно на дату такой классификации или последующей оценки <1>;
--------------------------------
<1> Пример 2.
б) при увеличении в последующих периодах справедливой стоимости
за вычетом расходов на продажу кредитная организация признает доход от
восстановления ранее признанного убытка от обесценения <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 21 МСФО (IFRS) 5.
Данный доход отражается в сумме, не превышающей величину убытка
от обесценения долгосрочного актива (или выбывающей группы),
накопленного за предыдущие периоды в период как до, так и после
классификации долгосрочного актива (или выбывающей группы) в качестве
предназначенного для продажи или распределения <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 22(b) МСФО (IFRS) 5.
в) убыток от обесценения выбывающей группы уменьшает балансовую
стоимость долгосрочных активов в следующей очередности:
сначала уменьшается балансовая стоимость деловой репутации,
относящейся к выбывающей группе <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 23 МСФО (IFRS) 5; параграф 104(a) МСФО (IAS) 36
"Обесценение активов" (далее - МСФО (IAS) 36); пример 2.
затем оставшаяся величина убытка от обесценения распределяется на
другие долгосрочные активы выбывающей группы пропорционально
балансовой стоимости этих долгосрочных активов в составе выбывающей
группы (кроме активов, предусмотренных пунктом 3.4 настоящих
Методических рекомендаций, к которым не применяются в части оценки
настоящие Методические рекомендации) <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 23 МСФО (IFRS) 5; параграф 104(b) МСФО (IAS) 36;
пример 2.
3.6. Прибыль или убыток, не признанные к дате продажи
долгосрочного актива (или выбывающей группы), подлежат признанию на
дату прекращения признания <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 24 МСФО (IFRS) 5.
Глава 4. Прекращение классификации (переклассификация)
долгосрочных активов (или выбывающих групп) в качестве
предназначенных для продажи или распределения
4.1. Если кредитная организация классифицировала долгосрочный
актив (или выбывающую группу) в качестве предназначенного для продажи
или распределения, но впоследствии критерии пунктов 2.1 - 2.3
настоящих Методических рекомендаций не выполняются, то указанный
долгосрочный актив (или выбывающая группа) перестает
классифицироваться в качестве предназначенного для продажи или
распределения <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 26 МСФО (IFRS) 5; примеры 1 и 3 (3.1).
4.2. Долгосрочный актив (в том числе включенный в выбывающую
группу), классификация которого в качестве предназначенного для
продажи или распределения прекращена, учитывается по наименьшей из
двух величин:
балансовой стоимости до классификации долгосрочного актива в
качестве предназначенного для продажи или распределения с
корректировкой на накопленную амортизацию (если долгосрочный актив
учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной
амортизации и убытка от обесценения) или переоценку (если долгосрочный
актив учитывался по переоцененной стоимости) <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 27(a) МСФО (IFRS) 5; пример 1.
возмещаемой стоимости <1> на дату решения об отказе от продажи
<2>.
--------------------------------
<1> Параграф 6 МСФО (IAS) 16 "Основные средства"; пример 1.
<2> Параграф 27(b) МСФО (IFRS) 5; пример 1.
Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из двух
величин:
справедливой стоимости долгосрочного актива за вычетом затрат на
продажу;
его ценности использования. Ценность использования определяется
как дисконтированная стоимость ожидаемых будущих денежных потоков,
возникновение которых ожидается в ходе использования долгосрочного
актива и в результате его выбытия по окончании срока его полезного
использования <1>.
--------------------------------
<1> Пример 1.
Накопленная амортизация определяется в сумме, которая была бы
признана, если бы данный долгосрочный актив не был классифицирован в
качестве предназначенного
для продажи или распределения. Сумма переоценки определяется как
разница между переоценкой на дату классификации и на дату прекращения
классификации долгосрочного актива в качестве предназначенного для
продажи или распределения <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 28 МСФО (IFRS) 5; пример 1.
4.3. Если кредитная организация переклассифицирует отдельный
актив или обязательство из выбывающей группы, классифицированной в
качестве предназначенной для продажи или распределения, то оставшиеся
активы и обязательства выбывающей группы должны и дальше оцениваться в
совокупности как выбывающая группа, но только при условии, что по
отношению к этой выбывающей группе продолжают выполняться критерии
пунктов 2.1 - 2.3 настоящих Методических рекомендаций.
В противном случае, то есть если в отношении выбывающей группы с
оставшимися активами и обязательствами не выполняются критерии пунктов
2.1 - 2.3 настоящих Методических рекомендаций, оставшиеся в составе
такой выбывающей группы долгосрочные активы, в отношении которых по
отдельности выполняются критерии классификации в качестве
предназначенных для продажи или распределения, должны оцениваться по
наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой
стоимости за вычетом расходов на продажу или распределение на дату
пересмотра классификации.
Долгосрочные активы, в отношении которых по отдельности не
выполняются критерии классификации в качестве предназначенных для
продажи или распределения, должны оцениваться в соответствии с пунктом
4.2 настоящих Методических рекомендаций <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 29 МСФО (IFRS) 5.
Глава 5. Представление и раскрытие в финансовой
отчетности информации о долгосрочных активах
(или выбывающих группах), классифицированных
как предназначенные для продажи
или распределения
5.1. Кредитная организация представляет информацию о долгосрочных
активах (или выбывающих группах), классифицированных как
предназначенные для продажи или распределения, в следующих формах
финансовой отчетности <1>:
--------------------------------
<1> Пример 4.
а) отчете о финансовом положении - долгосрочные активы,
классифицированные как предназначенные для продажи или распределения,
и активы и обязательства выбывающих групп, классифицированных как
предназначенные для продажи или распределения, показываются отдельно
от других активов и обязательств <1>. Активы и обязательства
выбывающей группы не взаимозачитываются и не показываются как единая
сумма <2>. Суммы переоценки долгосрочных активов или активов
выбывающих групп, предназначенных для продажи или распределения,
непосредственно перед классификацией в качестве предназначенных для
продажи или распределения, показываются в соответствии с примененными
МСФО к таким активам до классификации в качестве предназначенных для
продажи или распределения.
--------------------------------
<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; параграф 54(j) МСФО (IAS) 1
"Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1); пример
4.
<2> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
Виды долгосрочных активов, предназначенных для продажи или
распределения, и активов и обязательств по выбывающим группам,
классифицированным как предназначенные для продажи или распределения,
раскрываются отдельно в отчете о финансовом положении или в
примечаниях в составе финансовой отчетности <1>. При классификации
долгосрочного актива (или выбывающей группы) в качестве
предназначенных для продажи или распределения в отчетном периоде
кредитная организация не корректирует соответствующие данные в отчете
о финансовом положении за предыдущие отчетные периоды <2>;
--------------------------------
<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
<2> Параграф 40 МСФО (IFRS) 5.
б) отчете о прибылях и убытках - любая прибыль или убыток от
переоценки долгосрочного актива (или выбывающей группы),
классифицированного в качестве предназначенного для продажи или
распределения и не являющегося прекращенной деятельностью, включается
в прибыль или убыток от продолжающейся деятельности <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 37 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
в) отчете о совокупных доходах (возможно раскрытие в примечаниях
в составе финансовой отчетности) - любые накопленные доходы и расходы,
признанные в составе прочих компонентов совокупного дохода и
относящиеся к долгосрочному активу (или выбывающей группе),
классифицированному в качестве предназначенного для продажи или
распределения, раскрываются отдельно от других прочих компонентов
совокупного дохода <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
г) отчете о движении денежных средств - денежные потоки от
продажи долгосрочных активов (или выбывающих групп),
классифицированных как предназначенные для продажи или распределения,
показываются в составе денежных средств от инвестиционной деятельности
<1>.
--------------------------------
<1> Параграф 16(b) МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных
средств" (далее - МСФО (IAS) 7).
5.2. Кредитная организация в примечаниях в составе финансовой
отчетности за период, в котором долгосрочный актив (или выбывающая
группа) был классифицирован как предназначенный для продажи или
распределения или продан (распределен), раскрывает следующую
информацию <1>:
--------------------------------
<1> Параграф 41 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
а) описание долгосрочного актива (или выбывающей группы);
б) описание обстоятельств продажи или обстоятельств, ведущих к
предполагаемому выбытию, и ожидаемый способ и время этого выбытия;
в) если применимо, то отчетный сегмент, в котором представлен
долгосрочный актив (или выбывающая группа);
г) прибыль или убыток, признанные в результате оценки
долгосрочного актива (или выбывающей группы), классифицированного в
качестве предназначенного для продажи или распределения, по
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Если эта сумма не
представлена отдельно в отчете о прибылях и убытках, то раскрывается
статья отчета о прибылях и убытках, в которой признана такая прибыль
или убыток.
5.3. Если кредитная организация перестает классифицировать
долгосрочный актив (или выбывающую группу) в качестве предназначенных
для продажи или распределения в соответствии с пунктом 4.1 или пунктом
4.3 настоящих Методических рекомендаций, то кредитная организация
раскрывает информацию в том периоде, в котором принято решение внести
изменение в план по продаже долгосрочного актива (или выбывающей
группы) с описанием обстоятельств, которые привели к этому решению, и
влияние этого решения на результат деятельности за отчетный период и
предыдущие представленные периоды (если это решение принято в
предыдущем периоде) <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 42 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
5.4. Если критерии признания долгосрочного актива (или выбывающей
группы) в качестве предназначенного для продажи или распределения,
указанные в пунктах 2.1 и 2.3 настоящих Методических рекомендаций,
были выполнены после окончания отчетного периода, то кредитная
организация не классифицирует долгосрочный актив (или выбывающую
группу) как предназначенный для продажи или распределения в
подготавливаемой за этот отчетный период финансовой отчетности.
Однако, если эти критерии были выполнены после окончания отчетного
периода, но до утверждения финансовой отчетности, то кредитная
организация раскрывает данную информацию в примечаниях в составе
финансовой отчетности, как указано в подпунктах "а", "б" и "в" пункта
5.2 настоящих Методических рекомендаций <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 12 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
Глава 6. Представление и раскрытие в финансовой отчетности
информации о прекращенной деятельности
6.1. Кредитная организация представляет информацию о выбывающих
группах, классифицированных как прекращенная деятельность <1>, в
следующих формах финансовой отчетности:
--------------------------------
<1> Параграф 30 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
а) отчете о финансовом положении - активы и обязательства
выбывающих групп, классифицированных как прекращенная деятельность,
показываются отдельно от других активов и обязательств по
продолжающейся деятельности <1>. Активы и обязательства выбывающей
группы не взаимозачитываются и не представляются как единая сумма <2>.
Суммы переоценки активов выбывающих групп непосредственно перед
классификацией в качестве прекращенной деятельности показываются в
соответствии с применимыми МСФО к таким активам до классификации в
качестве прекращенной деятельности.
--------------------------------
<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
<2> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
Виды активов и обязательств выбывающих групп, представляющих
собой прекращенную деятельность, раскрываются отдельно от видов
активов и обязательств по продолжающейся деятельности (возможно
раскрытие в примечаниях в составе финансовой отчетности) <1>. По
дочерним организациям, приобретенным в последнем представленном
отчетном периоде с целью их последующей продажи, при выполнении
условий для признания после приобретения, предусмотренных пунктом 2.6
настоящих Методических рекомендаций, активы и обязательства выбывающих
групп по видам не раскрываются <2>;
--------------------------------
<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
<2> Параграф 39 МСФО (IFRS) 5.
б) отчете о прибылях и убытках - отражается общая сумма прибыли и
убытка от прекращенной деятельности, складывающаяся из статей <1>:
--------------------------------
<1> Параграф 33(a) МСФО (IFRS) 5; пример 4.
прибыли или убытка от прекращенной деятельности после
налогообложения;
прибыли или убытка после налогообложения, признанных при оценке
по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу или при
выбытии активов или выбывающих групп, составляющих прекращенную
деятельность.
Кредитная организация раскрывает в отчете о прибылях и убытках
следующие составляющие общей суммы прибыли или убытка от прекращенной
деятельности (возможно раскрытие в примечаниях в составе финансовой
отчетности) <1>:
--------------------------------
<1> Параграф 33(b) МСФО (IFRS) 5; пример 4.
доходы, расходы и прибыль или убыток от прекращенной деятельности
до налогообложения;
соответствующий расход по налогу на прибыль для статьи прибыли
или убытка от прекращенной деятельности до налогообложения;
прибыль или убыток, признанные при оценке по справедливой
стоимости за вычетом расходов на продажу или при выбытии долгосрочных
активов (или выбывающих групп), составляющих прекращенную
деятельность;
соответствующий расход по налогу на прибыль для статьи прибыли
или убытка, признанных при оценке по справедливой стоимости за вычетом
расходов на продажу или при выбытии долгосрочных активов (или
выбывающих групп), составляющих прекращенную деятельность.
В случае представления такого анализа по составляющим
непосредственно в отчете о прибылях и убытках, он представляется в
разделе, относящемся к прекращенной деятельности, то есть отдельно от
продолжающейся деятельности <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 33(b) МСФО (IFRS) 5.
По дочерним организациям, приобретенным в последнем
представленном отчетном периоде с целью их последующей продажи при
выполнении условий для признания после приобретения, предусмотренных
пунктом 2.6 настоящих Методических рекомендаций, прибыль или убыток по
составляющим не раскрывается <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 33(b) МСФО (IFRS) 5.
Кредитная организация представляет суммы в отчете о прибылях и
убытках (возможно раскрытие в примечаниях в составе финансовой
отчетности):
базовой и разводненной прибыли на акцию по прекращенной
деятельности <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 68 МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию"; пример 4.
прибыли от продолжающейся деятельности и от прекращенной
деятельности, относимые на собственников материнской организации и
неконтролирующую долю участия <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 33(d) МСФО (IFRS) 5; пример 11 Руководства по
применению МСФО (IFRS) 5; пример 4.
Кредитная организация корректирует раскрытия, относящиеся к
раскрытиям общей суммы прибыли и убытка от прекращенной деятельности и
ее составляющих, и суммы прибыли от продолжающейся деятельности и от
прекращенной деятельности, относимых на собственников материнской
организации, за предыдущие периоды, представленные в финансовой
отчетности, таким образом, чтобы эти раскрытия были связаны со всей
деятельностью, которая была прекращена к концу последнего
представленного отчетного периода <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 34 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
в) отчете о совокупных доходах (возможно раскрытие в примечаниях
в составе к финансовой отчетности) - любые накопленные доходы и
расходы, признанные в составе прочих компонентов совокупного дохода и
относящиеся к выбывающим группам, классифицированным как прекращенная
деятельность <1>, а также совокупный доход от продолжающейся
деятельности и от прекращенной деятельности, относимый на
собственников материнской организации и неконтролирующую долю участия
<2>;
--------------------------------
<1> Параграф 38 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
<2> Параграф 33(d) МСФО (IFRS) 5; пример 11 Руководства по
применению МСФО (IFRS) 5; пример 4.
г) отчете об изменениях в собственном капитале - отражение сверки
между балансовой стоимостью на начало и на конец периода с отдельным
раскрытием изменений в долях участия в дочерних организациях, которые
не приводят к потере контроля <1>;
--------------------------------
<1> Параграф 106(d)(iii) МСФО (IAS) 1.
д) отчете о движении денежных средств - отражение в разделе
инвестиционная деятельность совокупных потоков денежных средств,
возникающих в результате потери контроля над дочерними организациями
или частью деятельности кредитной организации <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 39 МСФО (IAS) 7.
Кредитная организация раскрывает чистые потоки денежных средств,
относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой составляющим
прекращенной деятельности в отчете о движении денежных средств
(возможно раскрытие в примечаниях в составе финансовой отчетности)
<1>. Кредитная организация корректирует данные раскрытия за предыдущие
периоды, представленные в финансовой отчетности, так, чтобы эти
раскрытия были связаны со всей деятельностью, которая была прекращена
к концу последнего представленного отчетного периода <2>. По дочерним
организациям, приобретенным в последнем представленном отчетном
периоде с целью их последующей продажи при выполнении условий для
признания после приобретения, предусмотренных пунктом 2.6 настоящих
Методических рекомендаций, данные раскрытия не требуются <3>.
--------------------------------
<1> Параграф 33(c) МСФО (IFRS) 5; пример 4.
<2> Параграф 34 МСФО (IFRS) 5; пример 4.
<3> Параграфы 33(b) и (c) МСФО (IFRS) 5.
6.2. Кредитная организация в примечаниях в составе финансовой
отчетности раскрывает совокупные сведения, касающиеся потери контроля
над дочерними организациями или частью деятельности кредитной
организации, в течение отчетного и сопоставимого периода по следующим
показателям <1>:
--------------------------------
<1> Параграф 40 МСФО (IAS) 7.
суммарное полученное возмещение;
доля возмещения, представленная денежными средствами и
эквивалентами денежных средств;
сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних
организациях или части деятельности кредитной организации, над
которыми был утрачен контроль;
сумма активов и обязательств, кроме денежных средств и
эквивалентов денежных средств, в дочерних организациях или части
деятельности кредитной организации, над которыми утрачен контроль, с
разбивкой на основные категории.
При потере контроля над бывшей дочерней организацией кредитная
организация раскрывает на дату утраты контроля величину прибыли или
убытка от оценки по справедливой стоимости доли сохранившихся
инвестиций в уставном капитале бывшей дочерней организации. Если
величина прибыли или убытка от оценки по справедливой стоимости не
представлена отдельно в отчете о прибылях и убытках или отчете о
совокупных доходах, то раскрывается статья соответствующего отчета, в
которой признаны такие прибыль или убыток <1>.
--------------------------------
<1> Параграфы 34, 37, 41(f) МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и
отдельная финансовая отчетность"; пример 4.
6.3. Корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в
составе прекращенной деятельности, которые имеют непосредственное
отношение к выбытию прекращенной деятельности в финансовой отчетности
предыдущего периода, такие, как урегулирование с покупателем
корректировок цены приобретения и вопросов компенсаций,
классифицируются отдельно в составе прекращенной деятельности.
Необходимо раскрыть характер и сумму таких корректировок <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 35 МСФО (IFRS) 5.
6.4. Если кредитная организация прекращает классификацию части
деятельности кредитной организации как предназначенной для продажи, то
результаты части деятельности кредитной организации, ранее
представленные как часть прекращенной деятельности в соответствии с
подпунктами "б" и "д" пункта 6.1 и пунктом 6.3 настоящих Методических
рекомендаций, переклассифицируют и включают в прибыль от
продолжающейся деятельности для отчетного и сопоставимого периодов.
Суммы предыдущих периодов раскрываются как пересмотренные <1>.
--------------------------------
<1> Параграф 36 МСФО (IFRS) 5.
Приложение
к Методическим рекомендациям
"О представлении и раскрытии
информации о долгосрочных активах
(или выбывающих группах),
предназначенных для продажи или
распределения, при составлении
кредитными организациями
финансовой отчетности в
соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности"
ПРИМЕРЫ
ПОРЯДКА КЛАССИФИКАЦИИ, ОЦЕНКИ, ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИИ,
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И РАСКРЫТИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ИНФОРМАЦИИ О ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВАХ (ИЛИ ВЫБЫВАЮЩИХ ГРУППАХ),
ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ ИЛИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
По тексту примеров отчетные даты финансовой отчетности
соответствуют: "20XX" - году, предшествующему отчетному, "20YY" -
отчетному году, "20ZZ" - году, следующему за отчетным.
Пример 1
Пример иллюстрирует порядок классификации и оценки долгосрочного
актива в качестве предназначенного для продажи и последующего
прекращения классификации (переклассификации) актива как
предназначенного для продажи в связи с невыполнением критерия о
годичном сроке, необходимом для завершения продажи.
В связи с приобретением нового здания дополнительного офиса 30
сентября 20XX года кредитной организацией было принято решение продать
занимаемое здание дополнительного офиса (далее - здание), пригодное
для немедленной продажи, и предприняты меры по поиску покупателя.
Первоначальная стоимость здания составляла 9 450 тыс. руб. Срок
полезного использования данного здания - 35 лет. Амортизация
начисляется линейным методом. Годовая сумма амортизации равна 270 тыс.
руб. Начисленная амортизация за 5 лет составила 1 350 тыс. руб.
Кредитная организация по состоянию на 30 сентября 20XX года
использовала здание в течение 5 лет и его балансовая стоимость
составила 8 100 тыс. руб.
в тыс. руб.
-----------------------------------------------------------------T--------¬
¦ Первоначальная стоимость здания ¦ 9 450 ¦
¦ Накопленная амортизация здания ¦ -1 350 ¦
+----------------------------------------------------------------+--------+
¦ Балансовая стоимость здания на 1 октября 20XX года ¦ 8 100 ¦
L----------------------------------------------------------------+---------
Справедливая стоимость здания за вычетом расходов на продажу
определена независимым оценщиком на 30 сентября 20XX года в сумме 10
150 тыс. руб. Расходы на продажу составляют 350 тыс. руб.
(консультационные услуги, оформление документов по переходу прав
собственности, комиссионные вознаграждения).
Поскольку наименьшей стоимостью здания является его балансовая
стоимость, то оно подлежит классификации в качестве долгосрочного
актива, предназначенного для продажи, по балансовой стоимости в
размере 8 100 тыс. руб. (примечание: с момента классификации здания в
качестве предназначенного для продажи амортизация по нему не
начисляется).
Кредитная организация планировала продать здание за 10 000 тыс.
руб. В период с 30 сентября 20XX года по 30 сентября 20YY года
справедливая стоимость здания существенно снизилась и на 30 сентября
20YY года составила 7 000 тыс. руб.
В связи с отсутствием спроса на покупку здания по заявленной
кредитной организацией цене его продажа в течение года не состоялась,
вследствие чего здание подлежит переклассификации из долгосрочных
активов, предназначенных для продажи в основные средства.
В результате здание, классификация которого в качестве
предназначенного для продажи прекращена, учитывается по наименьшей из
его балансовой стоимости до классификации в качестве предназначенного
для продажи с корректировкой на накопленную амортизацию, что
составляет 7 830 тыс. руб. (8 100 тыс. руб. - 270 тыс. руб.), и его
возмещаемой стоимости на дату решения об отказе от продажи, которая
равна 7 150 тыс. руб. как наибольшая из двух величин, определенных
независимым оценщиком на 30 сентября 20YY года: ценности его
использования - 7 150 тыс. руб. и справедливой стоимости за вычетом
расходов на продажи - 6 650 тыс. руб. (7 000 тыс. руб. - 350 тыс.
руб.).
Таким образом, здание после его переклассификации из долгосрочных
активов, предназначенных для продажи, отражается в финансовой
отчетности в составе основных средств в сумме 7 150 тыс. руб. с
одновременным отражением в отчете о прибылях и убытках расходов от его
обесценения в сумме 950 тыс. руб. (8 100 тыс. руб. - 7 150 тыс. руб.).
в тыс. руб.
--------------------------------------------------------------------T-------¬
¦ Балансовая стоимость здания на 1 октября 20XX года ¦ 8 100 ¦
¦ Обесценение здания ¦ -950 ¦
+-------------------------------------------------------------------+-------+
¦ Балансовая стоимость здания на 1 октября 20YY года ¦ 7 150 ¦
L-------------------------------------------------------------------+--------
Представление и раскрытие информации в консолидированной
финансовой отчетности о долгосрочных активах, предназначенных для
продажи, приведено далее (пример 4).
Пример 2
Пример иллюстрирует порядок распределения убытка от обесценения
на активы выбывающей группы.
Кредитной организацией 10 октября 20YY года принято решение о
продаже в течение года дочерней организации "А" (кредитная организация
владеет 100-процентной долей в уставном капитале дочерней организации
"А").
При оценке по состоянию на 31 декабря 20YY года независимым
оценщиком выбывающей группы по справедливой стоимости за вычетом
расходов на продажу, справедливая стоимость активов в составе
выбывающей группы определена в сумме 92 000 тыс. руб., а их балансовая
стоимость на указанную дату составляет 96 900 тыс. руб.
Кредитная организация оценивает всю совокупность активов в
составе выбывающей группы по наименьшей из двух величин: балансовой
стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
В результате кредитная организация признает в консолидированном
отчете о прибылях и убытках расходы от обесценения в сумме 4 900 тыс.
руб. (96 900 тыс. руб. - 92 000 тыс. руб.).
Поскольку финансовые активы <1>, отложенный налоговый актив и
инвестиционная недвижимость, учитываемая по справедливой стоимости,
оцениваются в соответствии с применимыми МСФО <2>, то расходы от
обесценения сначала уменьшают величину деловой репутации <3>, а затем
их оставшаяся часть распределяется на другие долгосрочные активы на
пропорциональной основе.
--------------------------------
<1> Параграф 11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты -
представление".
<2> Параграф 5 МСФО (IFRS) 5.
<3> Параграф 23 МСФО (IFRS) 5.
В данном примере убыток от обесценения распределяется на деловую
репутацию, основные средства и нематериальные активы.
Далее представлена информация с учетом данных финансовой
отчетности дочерней организации "А" и консолидационных корректировок
для ее представления в консолидированной финансовой отчетности
кредитной организации по состоянию на 31 декабря 20YY года.
Информация об активах выбывающей группы,
предназначенных для продажи, и распределении на них убытка
от обесценения
в тыс. руб.
------------------------T---------------T----------------T----------------------¬
¦ Активы выбывающей ¦ Балансовая ¦ Распределенный ¦ Балансовая стоимость ¦
¦ группы, ¦ стоимость ¦ убыток от ¦ активов выбывающей ¦
¦ предназначенные для ¦ активов до ¦ обесценения ¦ группы, ¦
¦ продажи ¦ распределения ¦ ¦ предназначенных для ¦
¦ ¦ убытка от ¦ ¦ продажи, после ¦
¦ ¦ обесценения ¦ ¦ распределения убытка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ от обесценения ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Денежные средства и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ их эквиваленты <1> ¦ 10 000 ¦ - ¦ 10 000 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Финансовые активы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ оцениваемые по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ справедливой ¦ ¦ ¦ ¦
¦ стоимости через ¦ ¦ ¦ ¦
¦ прибыль или убыток ¦ 5 600 ¦ - ¦ 5 600 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Прочие финансовые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ активы, оцениваемые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по справедливой ¦ ¦ ¦ ¦
¦ стоимости через ¦ ¦ ¦ ¦
¦ прибыль или убыток ¦ 2 000 ¦ - ¦ 2 000 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Средства в других ¦ ¦ ¦ ¦
¦ банках ¦ 13 800 ¦ - ¦ 13 800 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Кредиты и дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦
¦ задолженность ¦ 10 500 ¦ - ¦ 10 500 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Финансовые активы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ имеющиеся в наличии ¦ ¦ ¦ ¦
¦ для продажи ¦ 5 800 ¦ - ¦ 5 800 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Финансовые активы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ удерживаемые до ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ 4 000 ¦ - ¦ 4 000 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Инвестиции в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассоциированные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ организации ¦ 6 500 ¦ - ¦ 6 500 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Инвестиционная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ недвижимость ¦ 20 000 ¦ - ¦ 20 000 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Основные средства ¦ ¦ ¦ ¦
¦ <2> ¦ 8 300 ¦ -1879 ¦ 6 421 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Нематериальные активы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ <3> ¦ 2 300 ¦ -521 ¦ 1 779 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Деловая репутация ¦ 2 500 ¦ -2500 ¦ - ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Предоплата текущих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ обязательств по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ налогу на прибыль ¦ 3 000 ¦ - ¦ 3 000 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Отложенный налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ актив ¦ 1500 ¦ - ¦ 1 500 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Прочие активы <4> ¦ 1 100 ¦ - ¦ 1 100 ¦
+-----------------------+---------------+----------------+----------------------+
¦ Итого активов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ выбывающей группы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ предназначенных для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ продажи ¦ 96 900 ¦ -4 900 ¦ 92 000 ¦
L-----------------------+---------------+----------------+-----------------------
--------------------------------
<1> Параграф 5 МСФО (IFRS) 5.
<2> Распределенный на пропорциональной основе на основные
средства убыток от обесценения составляет 1 879 тыс. руб. ([8 300 тыс.
руб. / (2 300 тыс. руб. + 8 300 тыс. руб.)] * [4 900 тыс. руб. - 2 500
тыс. руб.]).
<3> Распределенный на пропорциональной основе на нематериальные
активы убыток от обесценения составляет 521 тыс. руб. ([2 300 тыс.
руб. / (2 300 тыс. руб. + 8 300 тыс. руб.)] * [4 900 тыс. руб. - 2 500
тыс. руб.]).
<4> Прочие активы представлены краткосрочной дебиторской
задолженностью по авансовым платежам.
Выдержки из отчета о финансовом положении дочерней организации
"А" за 31 декабря 20YY года
в тыс. руб.
-------------------------------------------------------------------T---------¬
¦ ¦ 20YY ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Обязательства ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Средства других банков ¦ 1 500 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Средства клиентов ¦ 30 200 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Выпущенные долговые ценные бумаги ¦ 5 550 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Прочие заемные средства ¦ 6 500 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Прочие обязательства ¦ 3 500 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Текущие обязательства по налогу на прибыль ¦ 305 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Отложенное налоговое обязательство ¦ 65 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Резервы на обязательства и отчисления ¦ 1 500 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Итого обязательств ¦ 49 120 ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Собственный капитал ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------+---------+
¦ Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, ¦ ¦
¦ имеющихся в наличии для продажи ¦ 800 ¦
L------------------------------------------------------------------+----------
Выдержки из отчета о прибылях и убытках дочерней организации "А"
за год, закончившийся 31 декабря 20YY года
в тыс. руб.
-------------------------------------------------------T----------T----------¬
¦ ¦ 20YY ¦ 20XX ¦
¦ +----------+----------+
¦ Доходы ¦ 10 200 ¦ 11 150 ¦
+------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Расходы ¦ 10 000 ¦ 11 000 ¦
+------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Прибыль до налогообложения ¦ 200 ¦ 150 ¦
+------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Расходы по налогу на прибыль ¦ 40 ¦ 30 ¦
+------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Прибыль за период ¦ 160 ¦ 120 ¦
L------------------------------------------------------+----------+-----------
Выдержки из отчета о совокупных доходах дочерней организации "А"
за год, закончившийся 31 декабря 20YY года
в тыс. руб.
---------------------------------------------------------------------T------¬
¦ ¦ 20YY ¦
+--------------------------------------------------------------------+------+
¦ Изменение фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в ¦ ¦
¦ наличии для продажи ¦ 100 ¦
L--------------------------------------------------------------------+-------
Выдержки из отчета о движении денежных средств дочерней
организации "А" за год, закончившийся 31 декабря 20YY года
в тыс. руб.
----------------------------------------------------------T---------T--------¬
¦ ¦ 20YY ¦ 20XX ¦
+---------------------------------------------------------+---------+--------+
¦ Чистые денежные средства, полученные от (использованные ¦ ¦ ¦
¦ в) операционной деятельности ¦ 2 000 ¦ 5 000 ¦
+---------------------------------------------------------+---------+--------+
¦ Чистые денежные средства, полученные от (использованные ¦ ¦ ¦
¦ в) инвестиционной деятельности ¦ 1 500 ¦ 3 000 ¦
+---------------------------------------------------------+---------+--------+
¦ Чистые денежные средства, полученные от (использованные ¦ ¦ ¦
¦ в) финансовой деятельности ¦ 500 ¦ 1 000 ¦
+---------------------------------------------------------+---------+--------+
¦ Итого денежных средств ¦ 4 000 ¦ 9 000 ¦
L---------------------------------------------------------+---------+---------
Представление и раскрытие информации в консолидированной
финансовой отчетности о дочерней организации "А", классифицированной в
качестве выбывающей группы, предназначенной для продажи, приведено
далее (пример 4).
Пример 3
3.1. Пример иллюстрирует выполнение критерия о готовности
долгосрочного актива к немедленной продаже.
Кредитная организация в результате обращения взыскания на
заложенное имущество приобрела здание. Кредитная организация приняла
решение продать здание и классифицировала его как долгосрочный актив,
предназначенный для продажи. Для увеличения цены продажи кредитная
организация намерена продать данное здание после проведения
восстановительных работ. Для осуществления восстановительных работ
кредитная организация прибегает к помощи подрядной организации. Как
следует из договора, заключенного между кредитной организацией и
организацией, осуществляющей ремонт, восстановительные работы повлекут
за собой увеличение годичного срока, необходимого для завершения
продажи долгосрочного актива, предназначенного для продажи.
Так как критерий готовности долгосрочного актива к немедленной
продаже не выполняется, кредитная организация переклассифицирует
долгосрочный актив из долгосрочных активов, предназначенных для
продажи, в соответствии с требованиями изменений в планах продаж.
3.2. Пример иллюстрирует исключение, связанное с выполнением
критерия о годичном сроке, необходимом для завершения продажи.
Кредитной организацией в связи с приобретением нового здания
дополнительного офиса было принято решение продать занимаемое здание
дополнительного офиса (пригодное для немедленной продажи) и
предприняты меры по поиску покупателя.
Ситуация 1
При продаже кредитной организацией здания дополнительного офиса
возникли осложнения, связанные с оформлением документов о переходе
права собственности на здание. Например, при оформлении документов
стал известен факт (о котором ранее не было известно участникам
сделки), что здание обременено правами третьих лиц. Решение проблем,
связанных с оформлением перехода права собственности, может привести к
увеличению годичного срока, необходимого для завершения операции по
продаже.
Ситуация 2
После того, как было получено согласие покупателя на приобретение
здания дополнительного офиса, покупатель в ходе проверки имущества (в
результате выявления скрытых дефектов) определил необходимость в его
ремонте, о котором ранее не было известно. Покупатель требует либо
значительного снижения стоимости здания, либо его ремонта, что, как
ожидается, приведет к увеличению срока, необходимого для завершения
продажи, который может превысить один год. Кредитная организация
приступила к ремонту здания с привлечением хорошо зарекомендовавшей
себя на рынке подобных услуг подрядной организации. Вероятность
выполнения работ в установленные сроки с надлежащим качеством
оценивается кредитной организацией как высокая.
Ситуация 3
В течение года потенциальные покупатели здания дополнительного
офиса выезжали на объект и проводили его осмотр. После тщательных
проверок здания дополнительного офиса потенциальными покупателями были
обнаружены несоответствия требованиям безопасности здания, включая
неисправность работы системы обеспечения пожарной безопасности.
Кредитная организация предприняла все возможные меры для их
устранения, которые повлекли за собой увеличение срока (может
превысить один год), необходимого для завершения продажи.
Во всех трех вышеперечисленных ситуациях кредитная организация
продолжит учитывать здание дополнительного офиса как долгосрочный
актив, предназначенный для продажи, несмотря на невозможность
завершения продажи в течение года.
Пример 4
Пример иллюстрирует порядок представления и раскрытия в
финансовой отчетности информации о долгосрочных активах (или
выбывающих группах), предназначенных для продажи или распределения, и
по прекращенной деятельности.
В данном примере используется информация из примеров 1 и 2.
Дополнительная информация:
Уставом кредитной организации предусмотрена возможность выплаты
дивидендов деньгами, а в определенных случаях, с учетом рекомендаций
Совета директоров, - иным имуществом <1>.
--------------------------------
<1> Статьи 42 и 65 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах".
В марте 20ZZ года, до утверждения финансовой отчетности кредитной
организации к выпуску, Советом директоров кредитной организации было
принято решение рекомендовать годовому общему собранию акционеров
распределить в виде дивидендов акции швейного предприятия, которые
были получены кредитной организацией в ноябре 20YY года от заемщика по
договору об отступном (определенная независимым оценщиком стоимость
указанных акций составила 1 700 тыс. руб.). Решение было принято с
целью поддержания ликвидности кредитной организации и реализации
непрофильных активов.
Представление информации о долгосрочных активах (или выбывающих
группах), предназначенных для продажи, и по прекращенной деятельности,
в формах консолидированной финансовой отчетности
Выдержки из консолидированного отчета о финансовом положении за
31 декабря 20YY года
в тыс. руб.
-----------------------------------------------------T-----------T-----------¬
¦ ¦ 20YY <1> ¦ 20XX <2> ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Активы ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Продолжающаяся деятельность ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Долгосрочные активы, классифицируемые как ¦ ¦ ¦
¦ "предназначенные для продажи" ¦ ¦ 8 100 ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Прекращенная деятельность ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Активы, включенные в выбывающую группу, ¦ ¦ ¦
¦ классифицируемые как "предназначенные для продажи" ¦ 92 000 ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Обязательства ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Прекращенная деятельность ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Обязательства, относящиеся к выбывающим группам, ¦ ¦ ¦
¦ классифицируемые как "предназначенные для продажи" ¦ 49 120 ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Собственный капитал ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-----------+-----------+
¦ Фонд переоценки по справедливой стоимости ¦ ¦ ¦
¦ финансовых активов, имеющихся в наличии для ¦ ¦ ¦
¦ продажи ¦ 800 ¦ ¦
L----------------------------------------------------+-----------+------------
--------------------------------
<1> Данные из примера 2.
<2> Данные из примера 1.
Выдержки из консолидированного отчета о прибылях и убытках за
год, закончившийся 31 декабря 20YY года
в тыс. руб.
--------------------------------------------------T--------------T----------¬
¦ ¦ 20YY ¦ 20XX ¦
+-------------------------------------------------+--------------+----------+
¦ Убыток от продолжающейся деятельности ¦ -760 <1> ¦ - ¦
+-------------------------------------------------+--------------+----------+
¦ Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности ¦ -3 760 <2> ¦ 120 <3> ¦
L-------------------------------------------------+--------------+-----------
--------------------------------
<1> Данные из примера 1:
убыток от обесценения здания -950 тыс. руб.;
возмещение по налогу на прибыль по ставке 20% 190 тыс. руб.;
убыток от обесценения здания после
налогообложения -760 тыс. руб.
Возмещение по налогу на прибыль признано, поскольку
налогооблагаемая прибыль Группы превышает полученные убытки от
обесценения здания.
<2> Данные из примера 2:
1) убыток от обесценения дочерней организации "А" -4 900 тыс. руб.;
возмещение по налогу на прибыль по ставке 20% 980 тыс. руб.;
убыток от обесценения дочерней организации "А"
после налогообложения -3 920 тыс. руб.;
2) прибыль за период после налогообложения
дочерней организации "А" 160 тыс. руб.;
3) итого убыток после налогообложения
от прекращенной деятельности -3 760 тыс. руб.
Возмещение по налогу на прибыль признано, поскольку
налогооблагаемая прибыль Группы превышает полученные убытки от
прекращенной деятельности.
<3> Данные из примера 2 (см. подпункт "б" пункта 6.1 настоящих
Методических рекомендаций).
---------------------------------------------------------T----------T-------¬
¦ Прибыль (убыток) за период ¦ -4 520 ¦ 120 ¦
+--------------------------------------------------------+----------+-------+
¦ Прибыль (убыток) за период, приходящаяся на: ¦ ¦ ¦
¦ собственников кредитной организации ¦ -4 520 ¦ 120 ¦
¦ неконтролирующую долю участия ¦ - ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------+----------+-------+
¦ Прибыль (убыток) на акцию от прекращенной ¦ ¦ ¦
¦ деятельности, приходящаяся на собственников ¦ ¦ ¦
¦ кредитной организации в течение периода: ¦ ¦ ¦
¦ базовая и разводненная <1> ¦ -4,52 ¦ 0,12 ¦
L--------------------------------------------------------+----------+--------
--------------------------------
<1> В 20YY и 20XX годах в обращении находилось 100 обыкновенных
акций кредитной организации.
Выдержки из консолидированного отчета о совокупных доходах за
год, закончившийся 31 декабря 20YY года
в тыс. руб.
----------------------------------------------------------------T-----------¬
¦ ¦ 20YY <1> ¦
+---------------------------------------------------------------+-----------+
¦ Прекращенная деятельность ¦ 100 ¦
+---------------------------------------------------------------+-----------+
¦ Совокупный доход, приходящийся на: ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------+-----------+
¦ собственников кредитной организации ¦ 100 ¦
¦ неконтролирующую долю участия ¦ - ¦
L---------------------------------------------------------------+------------
--------------------------------
<1> Данные из примера 2.
Раскрытие информации о долгосрочных активах (или выбывающих
группах), предназначенных для продажи или распределения, и по
прекращенной деятельности, в примечаниях в составе консолидированной
финансовой отчетности
30 сентября 20XX года кредитная организация классифицировала
здание дополнительного офиса в качестве долгосрочного актива,
предназначенного для продажи, и отразила его в консолидированной
финансовой отчетности по балансовой стоимости, равной 8 100 тыс. руб.
30 сентября 20YY года кредитная организация прекратила
классификацию здания дополнительного офиса в качестве предназначенного
для продажи в связи с отсутствием спроса на покупку здания
дополнительного офиса по заявленной кредитной организацией цене (10
000 тыс. руб.) в результате значительного изменения справедливой
стоимости данного долгосрочного актива. Кредитная организация
переклассифицировала объект недвижимости в консолидированном отчете о
финансовом положении из долгосрочных активов, предназначенных для
продажи, в состав основных средств с одновременным отражением в
консолидированном отчете о прибылях и убытках расходов от его
обесценения в сумме 950 тыс. руб <1>.
--------------------------------
<1> Данные из примера 1.
10 октября 20YY года кредитная организация утвердила план по
продаже дочерней организации "А" с последующим его одобрением на
внеочередном общем собрании акционеров (участников). Кредитная
организация проводит маркетинговые мероприятия по реализации дочерней
организации и ожидает завершить продажу до 10 октября 20ZZ года.
Убыток, признанный при доведении стоимости активов выбывающей группы
до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, определенной
независимым оценщиком, составил 4 900 тыс. руб <1>.
--------------------------------
<1> Данные из примера 2.
В марте 20ZZ года Советом директоров кредитной организации было
принято решение рекомендовать годовому общему собранию акционеров
распределить в виде дивидендов акции швейного предприятия, которые
были получены кредитной организацией в ноябре 20YY года от заемщика по
договору об отступном (определенная независимым оценщиком стоимость
указанных акций составила 1 700 тыс. руб.) <1>.
--------------------------------
<1> Данные из примера 4 (дополнительная информация).
В таблице далее представлены основные категории долгосрочных
активов и активов выбывающих групп, классифицируемых как
"предназначенные для продажи":
в тыс. руб.
--------------------------------------------------------T----------T----------¬
¦ ¦ 20YY <1> ¦ 20XX <2> ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Активы выбывающей группы, классифицируемые как ¦ ¦ ¦
¦ "предназначенные для продажи" ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Денежные средства и их эквиваленты ¦ 10 000 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Финансовые активы, оцениваемые по справедливой ¦ ¦ ¦
¦ стоимости через прибыль или убыток ¦ 5 600 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Прочие финансовые активы, оцениваемые по ¦ ¦ ¦
¦ справедливой стоимости через прибыль или убыток ¦ 2 000 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Средства в других банках ¦ 13 800 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Кредиты и дебиторская задолженность ¦ 10 500 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи ¦ 5 800 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Финансовые активы, удерживаемые до погашения ¦ 4 000 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Инвестиции в ассоциированные организации ¦ 6 500 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Инвестиционная недвижимость ¦ 20 000 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Основные средства ¦ 6 421 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Нематериальные активы ¦ 1 779 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Предоплата текущих обязательств по налогу на прибыль ¦ 3 000 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Отложенный налоговый актив ¦ 1 500 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Прочие активы ¦ 1 100 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Итого активов выбывающей группы, классифицируемых ¦ ¦ ¦
¦ как "предназначенные для продажи" ¦ 92 000 ¦ - ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Долгосрочные активы, классифицируемые как ¦ ¦ ¦
¦ "предназначенные для продажи" ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Основные средства ¦ - ¦ 8 100 ¦
+-------------------------------------------------------+----------+----------+
¦ Итого долгосрочных активов и активов выбывающих ¦ ¦ ¦
¦ групп, классифицируемых как "предназначенные для ¦ ¦ ¦
¦ продажи" ¦ 92 000 ¦ 8 100 ¦
L-------------------------------------------------------+----------+-----------
--------------------------------
<1> Данные из примера 2.
<2> Данные из примера 1.
В таблице далее представлены основные категории обязательств,
относящихся к выбывающим группам, классифицируемым как
"предназначенные для продажи":
в тыс. руб.
----------------------------------------------------------T-----------T------¬
¦ ¦ 20YY <1> ¦ 20XX ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Средства других банков ¦ 1 500 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Средства клиентов ¦ 30 200 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Выпущенные долговые ценные бумаги (выпущенные векселя) ¦ 5 550 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Прочие заемные средства ¦ 6 500 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Текущие обязательства по налогу на прибыль ¦ 305 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Отложенное налоговое обязательство ¦ 65 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Резервы на обязательства и отчисления ¦ 1 500 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Прочие обязательства ¦ 3 500 ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------+-----------+------+
¦ Итого обязательств, относящихся к выбывающим группам, ¦ ¦ ¦
¦ классифицируемым как "предназначенные для продажи" ¦ 49 120 ¦ - ¦
L---------------------------------------------------------+-----------+-------
--------------------------------
<1> Данные из примера 2.
Далее представлена информация о прекращенной деятельности:
в тыс. руб.
----------------------------------------------------------------------------¬
¦ Прекращенная деятельность <1> ¦
+-----------------------------------------------------T------------T--------+
¦ ¦ 20YY ¦ 20XX ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Доходы от прекращенной деятельности ¦ 10 200 ¦ 11 150 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Расходы от прекращенной деятельности ¦ 10 000 ¦ 11 000 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Прибыль от прекращенной деятельности до ¦ ¦ ¦
¦ налогообложения ¦ 200 ¦ 150 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Расходы по налогу на прибыль ¦ 40 ¦ 30 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Прибыль от прекращенной деятельности после ¦ ¦ ¦
¦ налогообложения ¦ 160 ¦ 120 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Убыток от переоценки по справедливой стоимости за ¦ ¦ ¦
¦ вычетом затрат на продажу или при выбытии активов ¦ ¦ ¦
¦ или выбывающих групп, составляющих прекращенную ¦ ¦ ¦
¦ деятельность, до налогообложения ¦ -4 900 <2> ¦ - ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Возмещение <3> по налогу на прибыль ¦ 980 <4> ¦ - ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Убыток от переоценки по справедливой стоимости за ¦ ¦ ¦
¦ вычетом затрат на продажу или при выбытии активов ¦ ¦ ¦
¦ или выбывающих групп, составляющих прекращенную ¦ ¦ ¦
¦ деятельность, после налогообложения ¦ -3920 <5> ¦ - ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ Убыток (прибыль), приходящийся на собственников ¦ ¦ ¦
¦ кредитной организации, от: ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ прекращенной деятельности ¦ -3760 <6> ¦ 120 ¦
+-----------------------------------------------------+------------+--------+
¦ продолжающейся деятельности ¦ -760 <7> ¦ - ¦
L-----------------------------------------------------+------------+---------
--------------------------------
<1> Данные из примера 2.
<2> Данные из примера 2:
убыток от обесценения дочерней организации "А" -4 900 тыс. руб.
<3> Возмещение по налогу на прибыль признано, поскольку
налогооблагаемая прибыль Группы превышает полученные убытки от
прекращенной деятельности.
<4> Данные из примера 2:
возмещение по налогу на прибыль по ставке 20% 980 тыс. руб.
<5> Данные из примера 2:
убыток от обесценения дочерней организации "А"
после налогообложения -3 920 тыс. руб.
<6> Данные из примера 2:
1) убыток от обесценения дочерней организации "А"
после налогообложения -3 920 тыс. руб.;
2) прибыль за период после налогообложения
дочерней организации "А" 160 тыс. руб.;
3) итого убыток после налогообложения
от прекращенной деятельности -3 760 тыс. руб.
<7> Данные из примера 1:
убыток от обесценения здания -950 тыс. руб.;
возмещение по налогу на прибыль
по ставке 20% 190 тыс. руб.;
убыток от обесценения здания после
налогообложения -760 тыс. руб.
Возмещение по налогу на прибыль признано, поскольку
налогооблагаемая прибыль Группы превышает полученные убытки от
обесценения здания.
в тыс. руб.
Движение денежных средств в рамках прекращенной деятельности
-----------------------------------------------------------T--------T-------¬
¦ ¦ 20YY ¦ 20XX ¦
+----------------------------------------------------------+--------+-------+
¦ Денежные средства от операционной деятельности ¦ 2 000 ¦ 5 000 ¦
+----------------------------------------------------------+--------+-------+
¦ Денежные средства от инвестиционной деятельности ¦ 1 500 ¦ 3 000 ¦
+----------------------------------------------------------+--------+-------+
¦ Денежные средства от финансовой деятельности ¦ 500 ¦ 1 000 ¦
+----------------------------------------------------------+--------+-------+
¦ Итого денежных средств ¦ 4 000 ¦ 9 000 ¦
L----------------------------------------------------------+--------+-------- |