О ПРИМЕНЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В
ОТНОШЕНИИ СУБСИДИЙ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ АВТОНОМНОМУ
УЧРЕЖДЕНИЮ ИЗ РЕСПУБЛИКАНСКОГО БЮДЖЕТА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 мая 2011 г.
N 03-07-11/151
(Д)
В связи с письмом по вопросам о применении налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль организаций в отношении субсидий,
предоставленных автономному учреждению из республиканского бюджета,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации независимо от источника
финансирования.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по
налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных
средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные
средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не
включаются.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые
автономным учреждением из республиканского бюджета на возмещение
затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не
включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой
реализуемых этим учреждением товаров (работ, услуг).
В случае если субсидии получены автономным учреждением в качестве
оплаты реализуемых этим учреждением товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), данные товары (работы, услуги) подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
В отношении налога на прибыль организаций сообщаем.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса доходы в виде
субсидий, выделенные автономным учреждениям, относятся к средствам
целевого финансирования, не учитываемым при определении базы по налогу
на прибыль организаций. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Назначение использования средств целевого финансирования определяется
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования
или федеральными законами.
При применении указанной нормы необходимо учитывать следующие
особенности финансового обеспечения деятельности автономных
учреждений, которые предусмотрены Федеральным законом от 03.11.2006 N
174-ФЗ "Об автономных учреждениях" и Бюджетным кодексом Российской
Федерации (далее - Бюджетный кодекс).
Из положений ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ
следует, что автономное учреждение деятельность, связанную с
выполнением работ, оказанием услуг, осуществляет в соответствии с
государственным (муниципальным) заданием, которое устанавливает для
него учредитель. Учредитель осуществляет финансовое обеспечение
выполнения задания с учетом расходов на содержание недвижимого
имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за
автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным
учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на
приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве
объекта налогообложения по которым признается соответствующее
имущество, в том числе земельные участки, а также финансовое
обеспечение развития автономных учреждений в рамках программ,
утвержденных в установленном порядке.
Согласно ст. 69.1 Бюджетного кодекса финансовое обеспечение
деятельности автономных учреждений осуществляется путем выделения
субсидий, включая субсидии на возмещение нормативных затрат по
оказанию ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или)
юридическим лицам.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса государственными
(муниципальными) услугами (работами) являются услуги (работы),
оказанные (выполняемые) в соответствии с государственным
(муниципальным) заданием.
Согласно положениям ст. 78.1 Бюджетного кодекса финансовое
обеспечение деятельности автономного учреждения осуществляется в форме
субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в
соответствии с государственным (муниципальным) заданием
государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).
Кроме этого, из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
автономным учреждениям могут предоставляться субсидии и на иные цели,
то есть на цели, не связанные с оказанием ими государственных
(муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам.
Таким образом, деятельность автономного учреждения, связанная с
выполнением работ по оценке строений, помещений и сооружений,
принадлежащих гражданам на праве собственности, финансирование которой
производится за счет субсидий из бюджета субъекта Российской
Федерации, должна осуществляться в соответствии с государственным
заданием. Только в этом случае субсидии, выделенные автономным
учреждениям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются на основании вышеуказанного пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30 мая 2011 г.
N 03-07-11/151 |