ОБ ОТСУТСТВИИ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ПРИВОДЯЩЕЙ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
НА ТЕРРИТОРИИ РФ, В СЛУЧАЕ ОДНОКРАТНОГО ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ О
ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО УКАЗАННОМУ ЗАЙМУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 мая 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу образования постоянного представительства
иностранной организации на территории Российской Федерации и отражения
в налоговой декларации начисленных процентов по выданному кредиту и
сообщает.
Как следует из запроса, деятельность компании заключается в
обслуживании процентов по займу, выданному российской компании.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
Российской Федерации определяется исходя из положений ст. 306
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В связи с этим, если иностранная организация не осуществляет на
территории России (самостоятельно или через третьих лиц) деятельность,
приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии
с положениями ст. 306 Кодекса, а лишь единожды предоставила заем
российской организации, условиями которого предусмотрена обязанность
для российской организации (заемщика) по выплате процентов в пользу
иностранной организации (заимодавца), то операция по предоставлению
процентного займа не приводит к образованию постоянного
представительства такой иностранной организации для целей
налогообложения в Российской Федерации.
Что касается отражения в налоговой декларации начисленных
процентов, то необходимо отметить следующее.
Согласно ст. 80 и п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики обязаны
по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в
налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого
обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия
у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по
налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.
Таким образом, иностранные организации, деятельность которых на
территории Российской Федерации не осуществляется через постоянное
представительство, не освобождаются от обязанности представления в
налоговые органы Российской Федерации налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту
постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 Кодекса.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных
организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, в
соответствии со ст. 247 Кодекса признаются доходы от источников в
Российской Федерации, которые определяются в соответствии с
положениями ст. 309 Кодекса.
Учитывая изложенное, суммы процентов по займу, которые российская
организация (заемщик) обязана выплачивать иностранной организации
(заимодавцу), не осуществляющей деятельность в России через постоянное
представительство, отражаются в налоговой декларации и подлежат
обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в
Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
31 мая 2011 г.
N 03-08-05 |