В 2009 И 2010 ГГ. ФИЗЛИЦУ ПРОВОДИЛОСЬ ДОРОГОСТОЯЩЕЕ
ЛЕЧЕНИЕ МЕТОДОМ ЭКО, ПРИ ЭТОМ ДЛЯ ЕГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ПРИОБРЕТАЛИСЬ МЕДИЦИНСКИЕ ПРЕПАРАТЫ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ
СОСТАВЛЯЛА ПОРЯДКА 40 - 50 ТЫС. РУБ. В КАЖДОМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ. ОДНОВРЕМЕННО ФИЗЛИЦО ОПЛАЧИВАЛО
ОБУЧЕНИЕ, СТОИМОСТЬ КОТОРОГО 90 ТЫС. РУБ. В ГОД.
КЛИНИКИ, В КОТОРЫХ ФИЗЛИЦО ПРОХОДИЛО ЛЕЧЕНИЕ, ВЫДАЮТ
СПРАВКУ С КОДОМ "2" (ДОРОГОСТОЯЩЕЕ ЛЕЧЕНИЕ) ТОЛЬКО В
ЧАСТИ УСЛУГ, А НЕ СТОИМОСТИ МЕДИКАМЕНТОВ, ТАК КАК ОНИ
НЕ ЗАНИМАЮТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЛЕКАРСТВ. ВСЛЕДСТВИЕ ЭТОГО
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ УЧИТЫВАЕТ СТОИМОСТЬ МЕДИКАМЕНТОВ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ЭКО, А УЧИТЫВАЕТ ИХ КАК
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, РАСХОДЫ НА КОТОРЫЕ
НОРМИРОВАНЫ (НЕ БОЛЕЕ 120 ТЫС. РУБ. НА ЛЕЧЕНИЕ И
ОБУЧЕНИЕ). ПРАВОМЕРНО ЛИ ЭТО? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ
НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ, ЧТОБЫ
РАСХОДЫ НА ДАННЫЕ ПРЕПАРАТЫ БЫЛИ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ НА ДОРОГОСТОЯЩЕЕ ЛЕЧЕНИЕ В ЦЕЛЯХ ПОЛУЧЕНИЯ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 мая 2011 г.
N 03-04-05/7-388
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения социального налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении
размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение социального налогового
вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им в налоговом
периоде расходов на свое обучение в образовательных учреждениях; в
сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в
соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством
Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в
соответствии с Перечнем лекарственных средств, утверждаемым
Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом,
приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
При этом в соответствии с абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса по
дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации сумма социального налогового вычета принимается в размере
фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов
лечения утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечень медицинских услуг, а также Перечень лекарственных
средств утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации
от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета" (далее - Постановление N 201).
В соответствии с Постановлением N 201 в Перечне дорогостоящих
видов лечения, расходы по оплате которых за счет средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, под п. 27 значится лечение бесплодия методом
экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного
введения эмбриона.
Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты,
указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой
декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании
налогового периода.
Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219
Кодекса (за исключением расходов на дорогостоящее лечение, указанных в
пп. 3 п. 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически
произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в
налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном
налоговом периоде нескольких видов расходов, указанных в пп. 2 - 5 п.
1 ст. 219 Кодекса, налогоплательщик самостоятельно, в том числе при
обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких
суммах учитываются в пределах максимальной величины социального
налогового вычета, указанной в данном пункте.
Таким образом, налогоплательщик, оплативший в налоговом периоде
дорогостоящее лечение, в частности, лечение бесплодия методом
экстракорпорального оплодотворения, может реализовать свое право на
получение социального налогового вычета в размере фактически
произведенных расходов. Также налогоплательщик вправе в данном
налоговом периоде получить социальный налоговый вычет в сумме
фактически произведенных расходов на свое обучение и приобретение
медикаментов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом
периоде.
При этом сумма примененного социального налогового вычета не
может превышать сумму полученного в данном налоговом периоде дохода,
облагаемого по ставке 13 процентов. Перенос остатка неиспользованного
социального налогового вычета в одном налоговом периоде на последующие
налоговые периоды Кодексом не предусмотрен.
По вопросу о возможности включения расходов по приобретению
медицинских препаратов, необходимых для лечения бесплодия методом
экстракорпорального оплодотворения, в данный дорогостоящий вид лечения
следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 мая 2011 г.
N 03-04-05/7-388 |