ЗАО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДВА ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ОПТОВУЮ
ТОРГОВЛЮ АВИАТОПЛИВОМ И ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ
ЗАПРАВКИ АВИАТОПЛИВОМ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 22 П. 2 СТ. 149 НК РФ УСЛУГИ ПО
ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЗАПРАВКИ АВИАТОПЛИВОМ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ
ОСВОБОЖДЕНЫ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ
СОГЛАСНО АБЗ. 9 П. 4 СТ. 170 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ИМЕЕТ ПРАВО НЕ ПРИМЕНЯТЬ ПОЛОЖЕНИЯ П. 4 СТ. 170 НК РФ
К ТЕМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ, В КОТОРЫХ ДОЛЯ СОВОКУПНЫХ
РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ),
ОПЕРАЦИИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ НЕ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, НЕ ПРЕВЫШАЕТ 5% ОБЩЕЙ ВЕЛИЧИНЫ
СОВОКУПНЫХ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО
В ФОРМЕ N 2 "ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ" ЗАО В ОБЩЕЙ
СУММЕ ВЫРУЧКИ ВЫРУЧКА ОТ ОПТОВОЙ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
СОСТАВЛЯЕТ 92%, ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖИ УСЛУГ - 8%. В ОБЩЕЙ
СУММЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРОВ, УСЛУГ И КОММЕРЧЕСКИХ
РАСХОДОВ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРОВ (ПОКУПНАЯ СТОИМОСТЬ)
СОСТАВЛЯЕТ 86,8%, СЕБЕСТОИМОСТЬ УСЛУГ - 4,5%,
КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ (ПО ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ) - 8,7%
МОЖЕТ ЛИ ЗАО В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПОКУПНУЮ СТОИМОСТЬ
ТОВАРОВ СЧИТАТЬ СОВОКУПНЫМ РАСХОДОМ НА ИХ ПРОИЗВОДСТВО
И ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ЛЬГОТОЙ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ АБЗ. 9 П. 4
СТ. 170 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 мая 2011 г.
N 03-07-11/149
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения нормы абз. 9 п. 4 ст.
170 Налогового кодекса Российской Федерации организацией оптовой
торговли, осуществляющей операции, как облагаемые, так и не облагаемые
налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не
применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога
на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не
облагаемых этим налогом операций к тем налоговым периодам, в которых
доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг,
имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом
все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами
используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав
в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса. По нашему мнению, данную
норму возможно применять также в отношении торговых операций.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 указанного Положения установлено, что расходы по
обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с
приобретением сырья, материалов, товаров и иных
материально-производственных запасов; расходы, возникающие
непосредственно в процессе переработки (доработки)
материально-производственных запасов для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и
др.).
Учитывая изложенное, в случае если в налоговом периоде доля
указанных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на
добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины
совокупных расходов на производство, то раздельный учет сумм налога на
добавленную стоимость может не производиться.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30 мая 2011 г.
N 03-07-11/149 |