ГОСУДАРСТВЕННОМУ УНИТАРНОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ В 2010 Г. ИЗ
БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ ПРЕДОСТАВЛЕНЫ СУБСИДИИ НА ЗАКУПКУ
АВТОТРАНСПОРТА И КОММУНАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ В СООТВЕТСТВИИ С
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ (ДАЛЕЕ -
ПОСТАНОВЛЕНИЕ)
НА ОСНОВАНИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ГУПОМ БЫЛИ ЗАКЛЮЧЕНЫ
ДОГОВОРЫ О ПОСТАВКЕ И ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕНА ЗАКУПКА
ТЕХНИКИ. ПРИ ЭТОМ ФАКТИЧЕСКАЯ ЦЕНА ПРИОБРЕТЕНИЯ
КАЖДОГО ИЗ НАИМЕНОВАНИЯ ТЕХНИКИ, УПЛАЧЕННАЯ
ПОСТАВЩИКАМ, ПРЕВЫШАЕТ ЦЕНУ, УКАЗАННУЮ В
ПОСТАНОВЛЕНИИ. КРОМЕ ТОГО, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПОНЕСЕНЫ
ЗАТРАТЫ ПО ДОСТАВКЕ И ПОСТАНОВКЕ УКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА
НА УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНАХ
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ДОХОДЫ В ВИДЕ СУБСИДИЙ,
ПОЛУЧЕННЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫМ УНИТАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ?
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ИМУЩЕСТВО, ПРИОБРЕТЕННОЕ ЧАСТИЧНО ЗА СЧЕТ
УКАЗАННЫХ ВЫШЕ СУБСИДИЙ, А ЧАСТИЧНО ЗА СЧЕТ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, АМОРТИЗАЦИИ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2011 г.
N 03-03-06/4/62
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
субсидий, выделяемых государственному унитарному предприятию в целях
возмещения затрат, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и
иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от
собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им
органа.
Указанные средства и имущество в целях налогообложения прибыли не
признаются средствами целевого финансирования или целевыми
поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в пп. 14 п. 1 и
п. 2 ст. 251 НК РФ, а освобождаются от налогообложения налогом на
прибыль организаций по самостоятельному основанию.
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в
том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным
предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства
или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату
стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат
включению в состав доходов от реализации.
Как следует из запроса, субсидии государственному унитарному
предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия на
финансирование расходов по приобретению автотранспорта и коммунальной
техники, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные
государственным унитарным предприятием, не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 26 п.
1 ст. 251 НК РФ.
Как следует из положений п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в
целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные
налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с пп. 26
п. 1 ст. 251 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы, произведенные государственным
унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника
имущества этого предприятия, учитываются в уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль организаций, при условии соответствия расходов
критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном гл.
25 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация по
амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных
средств целевого финансирования, не начисляется. В целях
налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относится
имущество, поименованное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Субсидии,
предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат
или недополученных доходов в связи с производством (реализацией)
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в
целях налогообложения прибыли не признаются.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного или
созданного унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от
собственника имущества этого предприятия, и признанного согласно ст.
256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном
порядке.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2011 г.
N 03-03-06/4/62 |