О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
(АРЕНДАТОРОМ), НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РФ, ОТ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ (СУБАРЕНДАТОРА) В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ
СУБАРЕНДЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу удержания налога с дохода, выплачиваемого российской
компанией иностранной организации за аренду недвижимого имущества на
территории Российской Федерации, и сообщает.
Согласно положениям ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются
плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех
видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 Кодекса.
Так, на основании пп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса к таким доходам
относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду или субаренду
имущества, используемого на территории Российской Федерации.
Поэтому иностранная организация, получающая доходы от источников
в Российской Федерации при предоставлении в аренду имущества,
используемого на территории Российской Федерации, признается
плательщиком налога в отношении таких видов доходов.
В соответствии со ст. ст. 24 и 310 Кодекса обязанность по
исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство, возлагается на российскую
организацию, выплачивающую указанные доходы иностранной организации
(налогового агента).
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при
каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса.
Доходы, указанные в пп. 7 п. 1 ст. 309 Кодекса, подлежат
обложению налогом по ставке 20 процентов согласно абз. 4 п. 1 ст. 310
и пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса.
Таким образом, доходы в виде арендной платы, полученные
иностранной организацией (арендатором), не осуществляющей деятельность
через постоянное представительство в Российской Федерации, от
российской организации (субарендатора) в соответствии с договором
субаренды, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов. При этом российская организация (источник выплаты)
признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по
исчислению и удержанию налога с указанных доходов иностранной
организации при каждой их выплате.
Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 июня 2011 г.
N 03-08-05 |