СУПРУГАМИ В 1992 Г. В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИВАТИЗАЦИИ БЫЛА
ОФОРМЛЕНА В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ КВАРТИРА ПО
1/2 ДОЛИ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА КАЖДОГО СОВЛАДЕЛЬЦА.
ПОСЛЕ СМЕРТИ В 2008 Г. ОДНОГО ИЗ СОБСТВЕННИКОВ
(СУПРУГА) ЕГО ДОЛЮ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ
ПОЛУЧИЛИ В НАСЛЕДСТВО В РАВНЫХ ДОЛЯХ ВТОРОЙ
СОБСТВЕННИК (ЖЕНА) И СЫН. В РЕЗУЛЬТАТЕ СУПРУГЕ
ПРИНАДЛЕЖАЛИ 3/4 ДОЛИ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА
КВАРТИРУ, А СЫНУ - 1/4 ДОЛИ В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА
КВАРТИРУ. В 2010 Г. КВАРТИРА БЫЛА ПРОДАНА. ПОДЛЕЖАТ ЛИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 мая 2011 г.
N 03-04-05/7-389
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из обращения следует, что супругами в 1992 г. в результате
приватизации была оформлена в общую долевую собственность квартира по
1/2 доли в праве собственности на каждого совладельца. После смерти в
2008 г. одного из собственников (супруга) его долю в праве
собственности на квартиру получили в наследство в равных долях второй
собственник (жена) и сын. В результате супруге принадлежали 3/4 доли в
праве собственности на квартиру, а сыну - 1/4 доли в праве
собственности на квартиру. В 2010 г. квартира была продана.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при
определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности,
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при
реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности,
соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного
в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации
изменение состава собственников, в том числе переход имущества к
одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого
лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом
на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
изменение состава собственников имущества предусматривает
государственную регистрацию такого изменения.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у
участника общей долевой собственности на квартиру является не дата
повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество
в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве
собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной
регистрации права собственности на данную квартиру.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в
частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика
три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более.
Учитывая изложенное, поскольку 3/4 доли в праве собственности на
квартиру находились в собственности налогоплательщика (супруги)
(независимо от изменения размера его долей в праве собственности на
квартиру) более трех лет, доходы от продажи квартиры, пропорциональные
этой доли, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических
лиц.
Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода, полученного сыном от продажи квартиры в доле, пропорциональной
его доле (1/4) в праве собственности на квартиру, то в силу ст. ст.
1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации данная доля
находилась в его собственности со дня смерти наследодателя менее трех
лет.
Таким образом, при получении сыном дохода от продажи в 2010 г.
квартиры, пропорционального его доле в праве собственности на данную
квартиру, он имеет право на получение имущественного налогового
вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере,
пропорциональном его доле в этой квартире. Сумма дохода, превышающая
сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 мая 2011 г.
N 03-04-05/7-389 |