ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ЯВЛЯЕТСЯ СУБЪЕКТОМ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ ХИМИЧЕСКИМИ ПРОДУКТАМИ.
ООО ИМЕЕТ НА БАЛАНСЕ ГРУЗОВЫЕ АВТОТРАНСПОРТНЫЕ
СРЕДСТВА В КОЛИЧЕСТВЕ ТРЕХ ЕДИНИЦ, КОТОРЫЕ
ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ДОСТАВКИ РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРОВ
ПОКУПАТЕЛЯМ В РАМКАХ ДОГОВОРОВ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, А ТАКЖЕ
ПО МЕРЕ НЕОБХОДИМОСТИ ПЕРЕДАЮТСЯ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ
АВТОТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА С ЭКИПАЖЕМ ЮРИДИЧЕСКИМ
ЛИЦАМ
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ПРИМЕНЕНИЮ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕНВД В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПЕРЕДАЧЕ В АРЕНДУ
АВТОТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА С ЭКИПАЖЕМ В КАЧЕСТВЕ
САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОГО С
ОКАЗАНИЕМ АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2011 г.
N 03-11-06/3/66
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о возможности применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в отношении предпринимательской деятельности по передаче
в аренду автотранспортного средства с экипажем и на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности,
предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или
ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20
транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке
пассажиров и грузов" в Кодексе отсутствует.
При этом п. 1 ст. 11 Кодекса установлено, что институты, понятия
и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом.
Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по
перевозке грузов и пассажиров регулируются гл. 40 "Перевозка"
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Исходя из гл. 40 ГК РФ под предпринимательской деятельностью в
сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать
предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг
по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров
перевозки.
Согласно ст. ст. 785 и 786 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти
пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также
доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на
получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату
за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.
Предпринимательская деятельность по передаче во временное
владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется
нормами ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг
по управлению и технической эксплуатации.
Так, в соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды
(фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель
предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное
владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению
им и по его технической эксплуатации.
Учитывая, что исходя из договора аренды транспортного средства с
экипажем на налогоплательщика-арендодателя не возлагаются обязанности
по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и
грузов, осуществляемая им предпринимательская деятельность по передаче
во временное владение и (или) пользование транспортных средств с
экипажем не может рассматриваться в качестве предпринимательской
деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров и (или) грузов.
В связи с этим в целях применения гл. 26.3 Кодекса
предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортных
средств с экипажем не относится к предпринимательской деятельности в
сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов и,
соответственно, налогообложение указанной предпринимательской
деятельности осуществляется в общеустановленном порядке или в порядке
и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Также следует отметить, что аналогичной позиции придерживаются
судебные органы (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского
округа от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08,
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N
Ф08-7341/2008, Постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2008 по
делу N А09-5254/07-16 и т.д.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июня 2011 г.
N 03-11-06/3/66 |