ОБ УЧЕТЕ В РАСХОДАХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ
НДС, УПЛАЧЕННОГО ЗА СЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ИЗ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО БЮДЖЕТА СУБСИДИЙ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ
ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ПРИОБРЕТАЕМЫХ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ), А ТАКЖЕ О ПРИМЕНЕНИИ НДС В СЛУЧАЕ
ПОЛУЧЕНИЯ СУБСИДИЙ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С
ОПЛАТОЙ РЕАЛИЗУЕМЫХ ИЛИ ПРИОБРЕТАЕМЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ,
УСЛУГ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/337
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу отнесения на затраты для целей налогообложения
прибыли сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного за счет
предоставленных субсидий при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм
налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),
если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от
источника финансирования.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по
налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных
средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде
финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае получения
налогоплательщиком денежных средств, не связанных с оплатой
реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость, такие денежные
средства в налоговую базу не включаются.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые
налогоплательщиком из соответствующего бюджета бюджетной системы
Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой
приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную
стоимость, в налоговую базу не включаются, поскольку не связаны с
оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
При этом следует отметить, что в случае оплаты указанных товаров
(работ, услуг) за счет средств субсидий, предоставляемых федеральным
бюджетом, суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат,
поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет
средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога
из бюджета.
В случае, если предоставляемые соответствующим бюджетом бюджетной
системы Российской Федерации субсидии получены налогоплательщиком в
качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), подлежащих налогообложению, то налог на добавленную стоимость
в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
поставщиками товаров (работ, услуг), используемых налогоплательщиком
для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), оплаченных
за счет бюджетных средств, принимаются к вычету в порядке,
установленном ст. 172 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
9 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/337 |