ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ПРАВО НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММЫ
ДЛЯ ЭВМ СРОКОМ НА 5 ЛЕТ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ УКАЗАННОЕ ПРАВО
НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВКЛЮЧЕНИЮ В
СОСТАВ НМА? КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАТЬ ПРИОБРЕТЕННОЕ
ПРАВО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета прав на использование программ для ЭВМ для
целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных
активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ). При этом компьютерные программы, на которые
организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав
нематериальных активов.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К
указанным расходам также относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.
и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст.
318 - 320 НК РФ.
Таким образом, при наличии в договоре о приобретении
неисключительной лицензии на использование программного обеспечения
указания на срок, в течение которого могут быть использованы
полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик
распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение
срока действия лицензии.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331 |