НА БАЛАНСЕ РЕЛИГИОЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕЕТСЯ НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО (ЗДАНИЕ), ПРИОБРЕТЕННОЕ ЗА СЧЕТ ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗУЕМОЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ УСТАВНОЙ (РЕЛИГИОЗНОЙ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
СОВЕРШЕНИЯ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ БОГОСЛУЖЕНИЙ, МОЛИТВЕННЫХ И
РЕЛИГИОЗНЫХ СОБРАНИЙ, ДРУГИХ РЕЛИГИОЗНЫХ ОБРЯДОВ И
ЦЕРЕМОНИЙ
ВПРАВЕ ЛИ РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ ПО
НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЧАСТЬ ПЛОЩАДИ
ЗДАНИЯ (МЕНЕЕ 1% ОТ ОБЩЕЙ ПЛОЩАДИ) БУДЕТ ПЕРЕДАНА ПО
ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПОД КАФЕ ДЛЯ ОКАЗАНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХ УСЛУГ ДЛЯ
ПРИХОЖАН И ГОСТЕЙ ЦЕРКВИ? А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ОНА
ЗАКЛЮЧИТ ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ
ОБОРУДОВАНИЯ (АНТЕНН СВЯЗИ) КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
НА КРЫШЕ ЗДАНИЯ? ОБЯЗАНА ЛИ РЕЛИГИОЗНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ НА УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО В ЦЕЛЯХ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2011 г.
N 03-05-05-01/37
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке применения религиозной организацией налоговой льготы
по налогу на имущество организаций в случае использования здания для
осуществления уставной (религиозной) деятельности и в иных целях и
сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций
по практике применения нормативных правовых актов Министерства
финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и
иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что религиозные организации
являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради
которых они созданы, и соответствующую этим целям (ст. 117
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Статьей 21 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе
совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) в
собственности религиозных организаций могут находиться здания,
земельные участки, объекты производственного, социального,
благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения,
предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество,
необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к
памятникам истории и культуры.
Согласно п. 2 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения религиозные
организации - в отношении имущества, используемого ими для
осуществления религиозной деятельности.
К религиозной деятельности относится вероисповедание; совершение
богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии
и религиозное воспитание своих последователей (п. 1 ст. 6 Федерального
закона N 125-ФЗ).
К имуществу религиозного назначения относятся культовые здания и
сооружения, в том числе монастырские и иные культовые комплексы,
предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных
и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний,
имущество профессионального религиозного образования, а также движимое
имущество религиозного назначения (предметы внутреннего убранства
культовых зданий и сооружений или предметы, предназначенные для
богослужебных и иных религиозных целей), имущество, отнесенное к
музейным предметам и музейным коллекциям, включенным в состав
государственной части Музейного фонда Российской Федерации, либо
документам Архивного фонда Российской Федерации (п. 1 ст. 16 Закона N
125-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2001
N 490).
В соответствии со ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в
том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах некоммерческой организации, в том числе оценки и обобщения
информации о суммах износа основных средств, установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей
налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке,
площади и т.д.) указанной главой Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, если один и тот же объект основных средств
используется для осуществления льготируемого и не льготируемого по
налогу на имущество организаций вида деятельности, то налоговая льгота
применяется в целом по объекту.
Объекты основных средств религиозного назначения, используемые
полностью в иных видах деятельности, а также имущество религиозной
организации, не относящееся к религиозной деятельности, облагаются
налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Кроме того, отмечаем, что по объектам основных средств
некоммерческих организаций в целях бухгалтерского учета амортизация не
начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение
информации о суммах износа, начисляемого линейным способом
применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. Начисленные
суммы износа на основные средства некоммерческой организации
учитываются при определении остаточной стоимости основных средств для
целей налогообложения.
Что касается начисления амортизации на имущество религиозной
организации в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса,
отмечаем, что в силу пп. 2 п. 2 ст. 256 Кодекса имущество, полученное
некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений или
приобретенное за счет целевых поступлений, амортизации не подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2011 г.
N 03-05-05-01/37 |