ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОДАЖУ НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ.
ВСЕ ТОВАРЫ ПРИОБРЕТАЮТСЯ ДЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА, А ИМЕННО С ЦЕЛЬЮ ИХ
ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПЕРЕПРОДАЖИ. НО У ООО ИМЕЮТСЯ ОСТАТКИ
ЗАЛЕЖАВШЕГОСЯ ТОВАРА, ТАК КАК ПЕРИОДИЧЕСКИ ТОВАР
МОРАЛЬНО УСТАРЕВАЕТ И (ИЛИ) НЕ ПОЛЬЗУЕТСЯ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКИМ СПРОСОМ. СПЕЦИАЛЬНО СОЗДАННАЯ КОМИССИЯ
ПРОИЗВОДИТ ОСМОТР ТАКОГО ТОВАРА, В СЛУЧАЕ
НЕВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ДАЛЬНЕЙШЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СОСТАВЛЯЕТСЯ АКТ О СПИСАНИИ ТОВАРОВ ПО УНИФИЦИРОВАННОЙ
ФОРМЕ
ВПРАВЕ ЛИ ООО ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ СУММЫ СПИСАНИЯ НЕЛИКВИДНОГО ТОВАРА В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 6 П. 2
СТ. 265 НК РФ КАК ПОТЕРИ ОТ СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЙ,
ПОЖАРОВ, АВАРИЙ И ДРУГИХ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЙ,
ВКЛЮЧАЯ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРЕДОТВРАЩЕНИЕМ ИЛИ
ЛИКВИДАЦИЕЙ ПОСЛЕДСТВИЙ СТИХИЙНЫХ БЕДСТВИЙ ИЛИ
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ СИТУАЦИЙ, ЛИБО В СОСТАВЕ ДРУГИХ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ НА
ОСНОВАНИИ ПП. 49 П. 1 СТ. 264 НК РФ?
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ООО ПРИ СПИСАНИИ НЕЛИКВИДНЫХ ТОВАРОВ НЕ
ВОССТАНАВЛИВАТЬ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ СУММЫ НДС, РАНЕЕ
ОБОСНОВАННО ПРЕДЪЯВЛЕННЫЕ К ВЫЧЕТУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/332
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу списания суммы неликвидного товара в расходы для
целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления
налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные)
и документально подтвержденные расходы при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, в случае утилизации (списания) неликвидных товаров
затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут
рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской
деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов
для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров,
подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
На основании норм ст. ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по
причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей,
например списание морально устаревших товаров, объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее
правомерно принятые к вычету по указанным товарам, по нашему мнению,
необходимо восстановить для уплаты в бюджет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/332 |