ФИЗЛИЦО И ЕГО МАТЬ - ГРАЖДАНЕ РФ. ПОСЛЕ СМЕРТИ МАТЕРИ
27.12.2008 ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИЛО В НАСЛЕДСТВО КВАРТИРУ НА
ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ (СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ НА
НАСЛЕДСТВО ПО ЗАКОНУ ОФОРМЛЕНО В РФ, 29.06.2009
ПРЕДЪЯВЛЕНО НА ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ)
1. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ ПРИ ВСТУПЛЕНИИ В
НАСЛЕДСТВО И ПРИ ПРОДАЖЕ ДАННОЙ КВАРТИРЫ? УПЛАЧИВАЕТСЯ
ЛИ НА УКРАИНЕ НАЛОГ ПРИ НАСЛЕДОВАНИИ И ПРОДАЖЕ
КВАРТИРЫ? ДОЛЖНО ЛИ ФИЗЛИЦО ПОВТОРНО ВСТУПАТЬ В
НАСЛЕДСТВО НА ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ ИЛИ ДЕЙСТВИТЕЛЬНО
СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ НА НАСЛЕДСТВО, ВЫДАННОЕ В РФ?
2. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ФИЗЛИЦА ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗЛИЦ В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННОЙ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2011 г.
N 03-04-05/6-416
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов
физического лица от продажи унаследованного недвижимого имущества,
находящегося на территории иностранного государства, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
Порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов,
получаемых физическими лицами, установлен гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
Пунктом 18 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что доходы в денежной и
в натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке
наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических
лиц.
Указанные положения применяются вне зависимости от места
нахождения имущества, полученного в порядке наследования.
Таким образом, при получении физическим лицом квартиры в порядке
наследования доход в виде ее стоимости не подлежит обложению налогом
на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за
пределами Российской Федерации, согласно пп. 5 п. 3 ст. 208 Кодекса
относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской
Федерации
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица,
получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве
собственности, и имущественных прав, за исключением случаев,
предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, исчисление и уплату налога
производят самостоятельно.
Пунктом 17.1 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от
налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий
налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более.
Указанные положения также применяются независимо от места
нахождения продаваемого имущества.
Таким образом, при продаже физическим лицом - налоговым
резидентом Российской Федерации квартиры, полученной в порядке
наследования, находящейся в собственности налогоплательщика три года и
более, применяются положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса об освобождении
полученных доходов от налогообложения.
В случае если квартира находится в собственности
налогоплательщика менее трех лет, сумма дохода от продажи такого
имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в
установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 6 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Украины об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от
уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) доходы, получаемые
резидентом одного государства от недвижимого имущества, расположенного
в другом государстве, могут облагаться налогом в этом другом
государстве.
Таким образом, Украине предоставлено право взимать налог с
доходов от недвижимого имущества, расположенного на ее территории,
если это предусмотрено ее национальным законодательством.
По вопросу уплаты на Украине налога при наследовании и продаже
недвижимого имущества, находящегося на ее территории, следует
обращаться в соответствующие компетентные органы Украины.
Вопросы о порядке вступления в наследство на территории
иностранного государства к компетенции Минфина России не относятся.
2. Налог на имущество физических лиц.
Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц
осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее -
Закон).
На основании ст. 5 Закона исчисление налога на имущество
физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений
об инвентаризационной стоимости, предоставляемых в налоговые органы
органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного
кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими
государственный технический учет.
Указанные органы не располагают сведениями об объектах
недвижимого имущества, расположенных за пределами Российской
Федерации.
Таким образом, у налоговых органов отсутствует информация,
необходимая для исчисления налога на имущество физических лиц в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
На основании ст. 21 Соглашения недвижимое имущество, являющееся
собственностью резидента Российской Федерации и расположенное на
Украине, может облагаться налогом на Украине.
По вопросу уплаты налога на недвижимое имущество, расположенное
на территории Украины, следует обращаться в соответствующие
компетентные органы Украины.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июня 2011 г.
N 03-04-05/6-416 |