В 2011 Г. С ЦЕЛЬЮ ОПТИМИЗАЦИИ БИЗНЕСА СОБСТВЕННИКАМИ
БЫЛО ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О РЕОРГАНИЗАЦИИ МАТЕРИНСКОЙ И
ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЙ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ. ОБЕ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРИМЕНЯЮТ ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В РЕЗУЛЬТАТЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ К МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРИСОЕДИНЯЕТСЯ ДОЧЕРНЯЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УБЫТКИ В СУММЕ 85 000
000 РУБ.:
- ЗА 2008 Г. - 2 500 000 РУБ., В ТОМ ЧИСЛЕ УБЫТОК ОТ
ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (АВТОПЕРЕВОЗКИ) - 3 300
000 РУБ., ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ - 800 000 РУБ.;
- ЗА 2009 Г. - 17 100 000 РУБ., В ТОМ ЧИСЛЕ ОТ
ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - 11 500 000 РУБ., ОТ
УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРУ
ЗАЙМА - 5 600 000 РУБ.;
- ЗА 2010 Г. - 65 400 000 РУБ., В ТОМ ЧИСЛЕ ОТ
ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - 13 100 000 РУБ., ОТ
ПРОДАЖИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - 49 400 000 РУБ., ОТ УПЛАТЫ
ПРОЦЕНТОВ МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА -
2 700 000 РУБ., ОТ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ
ДОГОВОРАМ - 200 000 РУБ
ДАННЫЕ УБЫТКИ ОТРАЖЕНЫ В НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЯХ ЗА 2008
- 2010 ГГ. И ПОДТВЕРЖДАЮТСЯ ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ
ПРИСОЕДИНЯЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ В ПРОЦЕССЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ
ИМЕЛА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, УБЫТКИ ПО КОТОРЫМ
ПОКРЫВАЮТСЯ В ОСОБОМ ПОРЯДКЕ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПРОДАЖИ
ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПО ИТОГАМ 2011 Г. МАТЕРИНСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ
ПОЛУЧИТЬ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ В СУММЕ 340 000 000
РУБ. И, В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 283 НК РФ, ПРИ РАСЧЕТЕ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2011 Г.
ПЛАНИРУЕТ ЗАСЧИТАТЬ УБЫТОК ПРИСОЕДИНЯЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ЕДИНОВРЕМЕННО В СУММЕ 42 100 000 РУБ., В ТОМ ЧИСЛЕ:
- ЗА 2008 Г. - 2 500 000 РУБ.;
- ЗА 2009 Г. - 17 100 000 РУБ.;
- ЗА 2010 Г. - 22 500 000 РУБ., В ТОМ ЧИСЛЕ 6 500 000
РУБ. - ЧАСТЬ УБЫТКА ОТ ПРОДАЖИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ОПРЕДЕЛЯЕМОГО КАК РАЗНИЦА МЕЖДУ СРОКОМ ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТОГО ИМУЩЕСТВА И ФАКТИЧЕСКИМ СРОКОМ ЕГО
ЭКСПЛУАТАЦИИ ДО МОМЕНТА РЕАЛИЗАЦИИ
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/328
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета у правопреемника убытков, полученных
реорганизуемым лицом, для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Согласно п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) расходами вновь созданных и реорганизованных
организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества,
имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или)
обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации
юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми
организациями до даты завершения реорганизации.
Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам
налогового учета передающей стороны на дату перехода права
собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные
права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также
признаются расходы, предусмотренные ст. ст. 255, 260 - 268, 275,
275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные
(понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не
была учтена ими при формировании налоговой базы.
В целях налогообложения указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые
предусмотрены НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения
налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации
налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в
порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму
убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента
реорганизации.
Пунктом 4 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик
обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в
течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего
налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Из п. 2 ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе
осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих
за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого
имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика
равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком
полезного использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, налогоплательщик (правопреемник) имеет право в
порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы убытков,
полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом,
в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК
РФ. Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного
в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право
учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3
ст. 268 НК РФ.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской
Федерации, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению
(толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской
Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/328 |