В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 266 НК РФ БЕЗНАДЕЖНЫМИ
ДОЛГАМИ (ДОЛГАМИ, НЕРЕАЛЬНЫМИ К ВЗЫСКАНИЮ) ПРИЗНАЮТСЯ
ТЕ ДОЛГИ ПЕРЕД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ПО КОТОРЫМ ИСТЕК
УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ, А ТАКЖЕ ТЕ ДОЛГИ,
ПО КОТОРЫМ В СООТВЕТСТВИИ С ГРАЖДАНСКИМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПРЕКРАЩЕНО ВСЛЕДСТВИЕ
НЕВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ИСПОЛНЕНИЯ, НА ОСНОВАНИИ АКТА
ГОСУДАРСТВЕННОГО ОРГАНА ИЛИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ. В
СИЛУ П. 2 СТ. 265 НК РФ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ
ПРИРАВНИВАЮТСЯ УБЫТКИ, ПОЛУЧЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В
ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, В ЧАСТНОСТИ СУММЫ
БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ
СОГЛАСНО ПРАВОВОЙ ПОЗИЦИИ, ВЫРАЖЕННОЙ ПРЕЗИДИУМОМ ВАС
РФ В ПОСТАНОВЛЕНИИ ОТ 15.04.2008 N 15706/07, НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РФ НЕ СОДЕРЖИТ КАКИХ-ЛИБО ОГРАНИЧЕНИЙ ПРИ
ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ СУММ
БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА И ХАРАКТЕРА
РАНЕЕ СОВЕРШЕННОЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОПЕРАЦИИ, ПОЭТОМУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ КАК СУММУ БЕЗНАДЕЖНОГО
ДОЛГА ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ОПЛАТЕ
ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ИМ К ПОГАШЕНИЮ ВЕКСЕЛЕЙ, НЕРЕАЛЬНУЮ К
ВЗЫСКАНИЮ В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ. В
ДАННОМ ПОСТАНОВЛЕНИИ ПРЕЗИДИУМ ВАС РФ ТАКЖЕ УКАЗАЛ,
ЧТО СУД НИЖЕСТОЯЩЕЙ ИНСТАНЦИИ ОШИБОЧНО РАСЦЕНИЛ
ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ОПЛАТЕ ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ К ПОГАШЕНИЮ ВЕКСЕЛЕЙ, НЕРЕАЛЬНУЮ К
ВЗЫСКАНИЮ В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ, В
КАЧЕСТВЕ УБЫТКА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ,
ОПРЕДЕЛЯЕМОГО ПО ПРАВИЛАМ СТ. 280 НК РФ
В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА СТРАХОВАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА УБЫТОК ПО ОБЛИГАЦИЯМ,
ЭМИТИРОВАННЫМ ДАННЫМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ. ВПРАВЕ ЛИ
СТРАХОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, РУКОВОДСТВУЯСЬ УКАЗАННЫМ
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ И С УЧЕТОМ ТОГО, ЧТО
СТ. 280 НК РФ НЕ УСТАНОВЛЕН ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЭМИТЕНТА, УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО
ПРИОБРЕТЕНИЮ ОБЛИГАЦИЙ ЛИКВИДИРОВАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО
ЛИЦА НА ОСНОВАНИИ ПП. 2 П. 2 СТ. 265 НК РФ В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июня 2011 г.
N 03-03-06/3/3
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и
сообщает следующее.
Налогообложение прибыли организаций при совершении операций с
ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном ст. 280
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с
расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу
ценной бумаги.
В соответствии со ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с
ценными бумагами определяется на дату реализации или иного выбытия
ценных бумаг.
Таким образом, налогоплательщик не вправе учесть убытки,
связанные с приобретением ценных бумаг, в том числе в виде безнадежной
задолженности по облигации, в составе внереализационных расходов на
основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
По мнению Департамента, учитывая, что ст. 280 НК РФ не
предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций,
задолженность по которым признана безнадежной, возможность учета таких
расходов для целей налогообложения отсутствует.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июня 2011 г.
N 03-03-06/3/3 |