В СВЯЗИ С ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЯ
НАПРАВЛЯЕТ СВОИХ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ.
ПРИ ЭТОМ РАБОТНИКИ, ПОСТОЯННАЯ РАБОТА КОТОРЫХ ИМЕЕТ
РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР, НАПРАВЛЯЮТСЯ В СЛУЖЕБНЫЕ ПОЕЗДКИ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 166 ТРУДОВОГО КОДЕКСА РФ
СЛУЖЕБНЫЕ ПОЕЗДКИ РАБОТНИКОВ, ПОСТОЯННАЯ РАБОТА
КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ПУТИ ИЛИ ИМЕЕТ РАЗЪЕЗДНОЙ
ХАРАКТЕР, СЛУЖЕБНЫМИ КОМАНДИРОВКАМИ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ
ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО СТ. СТ. 168, 168.1 ТРУДОВОГО КОДЕКСА
РФ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНУЮ КОМАНДИРОВКУ
ИЛИ СЛУЖЕБНУЮ ПОЕЗДКУ ИМ ВОЗМЕЩАЮТСЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОЖИВАНИЕМ ВНЕ МЕСТА ПОСТОЯННОГО
ЖИТЕЛЬСТВА (СУТОЧНЫЕ). РАЗМЕР СУТОЧНЫХ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ ИЛИ ЛОКАЛЬНЫМИ НОРМАТИВНЫМИ
АКТАМИ
СТАТЬЯ 217 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ УСТАНАВЛИВАЕТ
ПЕРЕЧЕНЬ ДОХОДОВ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, А
ИМЕННО, В П. 3 ДАННОЙ СТАТЬИ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО ВСЕ ВИДЫ
УСТАНОВЛЕННЫХ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ
КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ, НЕ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. ПРИ ЭТОМ ПРИ ОПЛАТЕ РАБОТОДАТЕЛЕМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ ВНУТРИ
СТРАНЫ В ДОХОД, ПОДЛЕЖАЩИЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, НЕ
ВКЛЮЧАЮТСЯ СУТОЧНЫЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ, НО НЕ БОЛЕЕ 700 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ
ДЕНЬ НАХОЖДЕНИЯ В КОМАНДИРОВКЕ
КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ПРОЖИВАНИЕМ ВНЕ МЕСТА ПОСТОЯННОГО
ЖИТЕЛЬСТВА (СУТОЧНЫХ), ПРИ НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКОВ, ЧЬЯ
РАБОТА ИМЕЕТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР, В СЛУЖЕБНЫЕ ПОЕЗДКИ,
ЕСЛИ РАЗМЕР СУТОЧНЫХ ПРЕВЫШАЕТ 700 РУБ. ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
НАХОЖДЕНИЯ В СЛУЖЕБНОЙ ПОЕЗДКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-131
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации, чья работа
носит разъездной характер, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Абзацем 10 указанного пункта предусмотрено, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб.
за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее
- Трудовой кодекс) работникам, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами или трудовым договором.
При этом в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса служебные
поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути
или имеет разъездной характер, служебными командировками не
признаются.
С учетом изложенного положения абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса об
освобождении от налогообложения в пределах 700 руб. сумм суточных в
отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1
Трудового кодекса, не применяются.
Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности
носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре,
соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на
возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками
таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц в размерах, установленных коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2011 г.
N 03-04-06/6-131 |