В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 318 НК РФ ОРГАНИЗАЦИИ, В ТОМ
ЧИСЛЕ ОСНОВНОЙ ВИД ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ КОТОРЫХ НОСИТ
СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР, В ЦЕЛЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДОЛЖНЫ КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ В ПОЛНОМ
ОБЪЕМЕ ОТНОСИТЬ К РАСХОДАМ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА, УМЕНЬШАЯ СУММУ ДОХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПУСКАЕТ ТОВАРЫ ДЛЯ ЗИМНИХ ВИДОВ
РАЗВЛЕЧЕНИЙ (САНКИ, СНЕГОКАТЫ И ДР.). МАССОВАЯ
ОТГРУЗКА ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ С
НАСТУПЛЕНИЕМ ЗИМЫ, КРОМЕ ТОГО, ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ
ЗАВИСИТ ОТ КЛИМАТИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ
В ПЕРИОД ДО НАСТУПЛЕНИЯ ЗИМЫ ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ПРАКТИЧЕСКИ РАВНА НУЛЮ. УЧИТЫВАЯ КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ В
ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ В РАСХОДАХ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА, ОРГАНИЗАЦИИ, СПЕЦИАЛИЗИРУЮЩИЕСЯ
НА ВЫПУСКЕ ПРОДУКЦИИ СЕЗОННОГО ХАРАКТЕРА, НЕ ИМЕЮТ
ВОЗМОЖНОСТИ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В ПЕРИОД
МЕЖСЕЗОНЬЯ
ВОЗМОЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ В РАСХОДАХ
ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА НЕ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ, А В
ДОЛЕ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ОТГРУЖЕННУЮ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ
ПРОДУКЦИЮ, ЗАКРЕПИВ ЭТО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2011 г.
N 03-03-07/21
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета прямых и косвенных расходов для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и
косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п.
1 ст. 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на
указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
Пунктом 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы
относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере
реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в
соответствии со ст. 319 НК РФ.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных НК РФ.
В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода
внереализационные расходы.
Таким образом, налогоплательщик имеет право определить
обоснованный перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые относятся к
расходам текущего отчетного (налогового) периода, по мере реализации
продукции, работ, услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июня 2011 г.
N 03-03-07/21 |