ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ОСНОВНОЙ ВИД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ. ТОВАРЫ, ПРИОБРЕТАЕМЫЕ
ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПРОДАЖИ, ВВОЗЯТСЯ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ И
ОПЛАЧИВАЮТСЯ ПОСТАВЩИКАМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. В
ДАЛЬНЕЙШЕМ ТОВАРЫ РЕАЛИЗУЮТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ЗА
РУБЛИ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 346.17 НК РФ РАСХОДАМИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИЗНАЮТСЯ ЗАТРАТЫ ПОСЛЕ ИХ
ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ. ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО П. 3 СТ. 346.18
НК РФ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, УЧИТЫВАЮТСЯ В СОВОКУПНОСТИ С ДОХОДАМИ И
РАСХОДАМИ, ВЫРАЖЕННЫМИ В РУБЛЯХ. ПРИ ЭТОМ ДОХОДЫ И
РАСХОДЫ, ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ В РУБЛИ ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ БАНКА
РОССИИ, УСТАНОВЛЕННОМУ НА ДАТУ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ И
(ИЛИ) ДАТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСХОДОВ
ПО КАКОМУ КУРСУ СЛЕДУЕТ ПРОИЗВОДИТЬ ПЕРЕСЧЕТ РАСХОДОВ,
ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ
ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В
СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2011 г.
N 03-11-06/2/93
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы и расходы, выраженные в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными
в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения
доходов и (или) дату осуществления расходов.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1
ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и
реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке товаров.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При
этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Пунктом 1 ст. 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров,
работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за
исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 Кодекса) признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг
определяются в соответствии с частью второй Кодекса (п. 2 ст. 39
Кодекса).
У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения
доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 29.06.2010 N 808/10 указано, что расходы на
оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются
в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе
налогообложения после фактической передачи товаров покупателю
независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права
собственности на товары покупателям. В случае если вышеуказанные
расходы выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в рубли
следует производить по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному на дату передачи права
собственности на товары покупателям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июня 2011 г.
N 03-11-06/2/93 |