ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.05.2010 N 03-02-08/28
УСТАНОВЛЕНО, ЧТО П. 3 СТ. 80 НК РФ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ
ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ СВЕДЕНИЯ О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ
ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ В СРОКИ, УСТАНОВЛЕННЫЕ
УКАЗАННЫМ ПУНКТОМ, И ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ФНС
РОССИИ. НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ ТАКИХ
СВЕДЕНИЙ ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЕМ И ВЛЕЧЕТ
ВЗЫСКАНИЕ ШТРАФА В РАЗМЕРЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ П. 1 СТ.
126 НК РФ. ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ ДЕЛ О НАЛОГОВЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ.
100.1 НК РФ
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЕ
ОРГАНЫ СВЕДЕНИЙ О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ
РАБОТНИКОВ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЕМ, УСТАНОВЛЕННЫМ П.
1 СТ. 126 НК РФ? КАКОВ ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ УКАЗАННЫХ ДЕЛ?
ПРЕДУСМОТРЕНА ЛИ АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА
НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВЕДЕНИЙ О
СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ И КАКОВ ПОРЯДОК
ПРОИЗВОДСТВА ПО УКАЗАННЫМ ДЕЛАМ?
ДОЛЖНЫ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ
ВЫШЕУКАЗАННЫМ ПИСЬМОМ ПРИ ПРИВЛЕЧЕНИИ К
ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
СВЕДЕНИЙ О СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2011 г.
N 03-02-07/1-179
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросам о привлечении к ответственности за
непредставление в налоговые органы сведений о среднесписочной
численности работников за предшествующий календарный год и сообщается
следующее.
Абзацем 3 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков -
организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый
орган сведения о среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в
случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана
(реорганизована). Указанные сведения должны представляться в налоговый
орган по месту нахождения организации (по месту жительства
индивидуального предпринимателя) по утвержденной форме.
Форма Сведений о среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год утверждена Приказом ФНС России от
29.03.2007 N ММ-3-25/174@.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений,
предусмотренных абз. 3 п. 3 ст. 80 Кодекса, влечет взыскание штрафа,
установленного п. 1 ст. 126 Кодекса.
В соответствии со ст. ст. 30 - 33 Кодекса, ст. ст. 3, 6, 7 и 10
Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах
Российской Федерации" налоговые органы обязаны осуществлять контроль
за соблюдением законодательства о налогах и сборах и принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов, а также вправе выносить
решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за
совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Кодексом.
Налоговые органы в своей деятельности руководствуются
Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными
законами, Кодексом и другими нормативными правовыми актами,
предусмотренными ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N
943-1.
Согласно ст. 33 Кодекса должностные лица налоговых органов,
реализуя в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых
органов, обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными
федеральными законами.
Таким образом, при обнаружении факта несвоевременного
представления в налоговый орган сведений о среднесписочной численности
работников за предшествующий календарный год налоговый орган должен
принять соответствующее решение, основываясь на нормах Кодекса (п. 3
ст. 80, ст. 100.1, гл. 15, в том числе п. 1 ст. 126).
Согласно ст. 100.1 Кодекса дела о выявленных в ходе камеральной
или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях
рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 Кодекса.
Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля
налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений,
предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 Кодекса) рассматриваются в
порядке, предусмотренном ст. 101.4 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 10 Кодекса предусмотрено, что производство по делам
о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки
административного правонарушения, ведется в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации об административных
правонарушениях.
Непредставление в установленный законодательством о залогах и
сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных
в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля, а равно представление таких
сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение
административного штрафа на граждан и должностных лиц в соответствии с
п. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях.
Согласно п. 9.20 Регламента Минфина России (утв. Приказом Минфина
России от 23.03.2005 N 45н) и п. 51 Административного регламента
Минфина России по исполнению государственной функции "Организация
приема граждан, обеспечение своевременного и полного рассмотрения
устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и
направление ответов в установленный законодательством Российской
Федерации срок" (утв. Приказом Минфина России от 10.06.2010 N 57н)
поступившие в Министерство обращения по вопросам, входящим в
компетенцию федеральных служб, направляются в соответствующие службы.
Полномочия Минфина России по представлению письменных разъяснений
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам
определены п. 1 ст. 34.2 Кодекса. По общему правилу такие письменные
разъяснения даются организациям и физическим лицам в связи с
исполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов в двухмесячный срок, установленный п. 3 указанной
статьи.
Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют
информационно-разъяснительный характер, не являются нормативными
правовыми актами и не препятствуют налоговым органам и
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах.
Вместе с тем в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые
органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина
России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах в целях обеспечения единообразного применения
налоговыми органами законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах. В этом случае необходимые письменные разъяснения Минфина
России, в том числе подготовленные с участием ФНС России, доводятся
ФНС России до налоговых органов.
По вопросу о полномочиях должностных лиц налоговых органов
налогоплательщик вправе на основании пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса
обратиться в соответствующий налоговый орган.
Указанному праву налогоплательщика корреспондирует обязанность
налоговых органов по бесплатному информированию, установленная пп. 4
п. 1 ст. 32 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2011 г.
N 03-02-07/1-179 |