ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ
ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ МЕЖДУНАРОДНОЙ
ПЕРЕВОЗКИ В ОТНОШЕНИИ ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июня 2011 г.
N 03-07-08/185
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость и налога на
прибыль организаций в отношении транспортно-экспедиционных услуг,
оказываемых российской организацией на основании договоров
транспортной экспедиции при организации международной перевозки в
отношении экспортируемых товаров, и сообщает.
На основании положений п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную
стоимость при реализации налогоплательщиком услуг определяется как
стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в
соответствии со ст. 40 Кодекса, без включения налога на добавленную
стоимость.
Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О
транспортно-экспедиционной деятельности" установлено, что клиент в
порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан
уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить
понесенные им расходы в интересах клиента.
Учитывая изложенное, в случае оказания экспедитором в рамках
договора транспортной экспедиции при организации международной
перевозки экспортируемых товаров услуг по оформлению документов,
привлечению третьих лиц для осуществления перевозки указанных товаров
и информационных услуг в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость следует включать вознаграждение, полученное экспедитором за
оказанные им услуги.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 1 и 2
ст. 249 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" доходом
от реализации услуг признается выручка от их реализации, которая
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные услуги.
Таким образом, вознаграждение, полученное экспедитором от клиента
- грузоотправителя или грузополучателя, подлежит учету в доходах
экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций в том
объеме, в котором оно получено экспедитором от клиента -
грузоотправителя или грузополучателя. При этом выплаты перевозчику,
связанные с исполнением перевозчиком обязанностей экспедитора, могут
учитываться в расходах экспедитора для целей налогообложения прибыли
организаций, если указанные затраты не компенсируются клиентом.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
14 июня 2011 г.
N 03-07-08/185 |