О ВКЛЮЧЕНИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС В ПЕРВОМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ 2008 Г. ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ У ПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО СОСТОЯНИЮ НА
31 ДЕКАБРЯ 2005 Г. ПО РАБОТАМ, ВЫПОЛНЕННЫМ В РАМКАХ
ДОГОВОРА ПОДРЯДА, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕГО РАССРОЧКУ ОПЛАТЫ,
И НЕ ПОГАШЕННОЙ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 апреля 2011 г.
N 03-07-11/108
(Д)
В связи с письмом по вопросу включения в налоговую базу по налогу
на добавленную стоимость в первом налоговом периоде 2008 г.
дебиторской задолженности, образовавшейся у подрядной организации по
состоянию на 31 декабря 2005 г. по работам, выполненным в рамках
договора подряда, предусматривающего рассрочку оплаты, и не погашенной
до 1 января 2008 г., Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N
119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (далее - Закон) по состоянию на 1 января 2006 г.
налогоплательщики налога на добавленную стоимость были обязаны
провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31
декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации следовало
определить дебиторскую задолженность за реализованные, но не
оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по
реализации (передаче) которых признавались объектами налогообложения в
соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона налогоплательщикам налога на
добавленную стоимость, определявшим до вступления в силу Закона момент
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость как день
оплаты, следовало включать в налоговую базу денежные средства,
поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения указанной дебиторской
задолженности.
Согласно п. 7 ст. 2 Закона, если до 1 января 2008 г. дебиторская
задолженность не была погашена, она подлежала включению
налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость
в первом налоговом периоде 2008 г.
Поскольку исключений из вышеуказанного порядка определения
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении
дебиторской задолженности, образовавшейся у подрядной организации в
результате предоставления заказчику рассрочки по оплате выполненных
работ, Законом не предусмотрено, подрядная организация в первом
налоговом периоде 2008 г. должна была увеличить налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость на сумму указанной дебиторской
задолженности.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
25 апреля 2011 г.
N 03-07-11/108 |