О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ ДОХОДОВ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО ВКЛАДУ В БАНКЕ, А ТАКЖЕ ПЕНСИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 апреля 2011 г.
N 03-04-05/6-287
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в
виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в
виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база
определяется как превышение суммы процентов, начисленной в
соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной
по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России,
увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода,
за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной
валюте - исходя из 9 процентов годовых.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с указанной
нормой налогообложению подлежит только сумма превышения суммы
процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой
процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов,
действующей в течение периода, за который начислены указанные
проценты, а не сумма денежных средств, привлеченных во вклад, и не
весь процентный доход по вкладу.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в том числе социальных
налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 Кодекса.
Абзацем 3 п. 2 ст. 224 Кодекса в отношении процентных доходов по
вкладам в банках, подлежащих налогообложению, налоговая ставка
установлена в размере 35 процентов.
К доходам, облагаемым по ставке 35 процентов, социальные
налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 Кодекса, не применяются.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов
Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы
физических лиц.
Обязанность декларировать доходы в виде указанных пенсий у их
получателей отсутствует.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 апреля 2011 г.
N 03-04-05/6-287 |