О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В
ВИДЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НА СТАДИИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА АРЕНДЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/231
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо об учете в целях налогообложения прибыли расходов,
произведенных в период действия предварительного договора аренды, и
сообщает следующее.
Порядок заключения предварительного договора предусмотрен ст. 429
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно п. 1 данной статьи ГК РФ по предварительному договору
стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества,
выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях,
предусмотренных предварительным договором.
Таким образом, предварительный договор закрепляет только
намерение сторон в будущем заключить договор и, следовательно,
расходы, произведенные на стадии предварительного договора, при
определении налоговой базы не учитываются.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения
прибыли амортизируемым имуществом также признаются капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные
расходы могут быть признаны только после заключения договора аренды.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы в виде капитальных
вложений, произведенные организацией на стадии предварительного
договора аренды, могут быть учтены ею с момента заключения основного
договора в порядке, предусмотренном НК РФ.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 апреля 2011 г.
N 03-03-06/1/231 |