ОАО ИМЕЕТ В СВОЕМ СОСТАВЕ ВОДОНАСОСНУЮ СТАНЦИЮ И ТЭС,
КОТОРЫЕ ОБЕСПЕЧИВАЮТ ВОДОЙ И ЭЛЕКТРИЧЕСТВОМ ОСНОВНОЕ
ПРОИЗВОДСТВО, ОБЩЕЖИТИЕ, НАХОДЯЩЕЕСЯ НА БАЛАНСЕ ОАО, И
РЯД СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ВОДОНАСОСНАЯ СТАНЦИЯ И ТЭС
ЯВЛЯЮТСЯ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ,
ОБЕСПЕЧИВАЮЩИМИ КАК ОСНОВНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОАО, ТАК И
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ СТОРОННИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ЗА
ДОПОЛНИТЕЛЬНУЮ ПЛАТУ
ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ВОДОНАСОСНАЯ СТАНЦИЯ И ТЭС ОБСЛУЖИВАЮЩИМ
ПРОИЗВОДСТВОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ
УСЛОВИИ, ЧТО ДАННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОБЕСПЕЧИВАЮТ РАБОТУ
ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА, ОБЩЕЖИТИЯ, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА
БАЛАНСЕ ОАО, А ТАКЖЕ ПОЛУЧАЮТ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ СВОИХ УСЛУГ СТОРОННИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ?
ВПРАВЕ ЛИ ОАО ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИЗНАТЬ В ПОЛНОМ РАЗМЕРЕ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С СОДЕРЖАНИЕМ ВОДОНАСОСНОЙ СТАНЦИИ И ТЭС?
ОАО ИМЕЕТ НА СВОЕМ БАЛАНСЕ КОТЕЛЬНУЮ, КОТОРАЯ
ОТАПЛИВАЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ. КОТЕЛЬНАЯ
ЯВЛЯЕТСЯ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ, НЕОБХОДИМЫМ
ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕСПЕРЕБОЙНОЙ РАБОТЫ ОСНОВНОГО
ПРОИЗВОДСТВА, И РАСПОЛОЖЕНА НЕПОСРЕДСТВЕННО НА
ТЕРРИТОРИИ ОАО
ИЗЛИШКИ ВЫРАБОТАННОГО ТЕПЛА ОАО РЕАЛИЗУЕТ ПО ДОГОВОРУ
ПО РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ СЕТЕВОЙ КОМПАНИИ, КОТОРАЯ, В
СВОЮ ОЧЕРЕДЬ, ПЕРЕДАЕТ ТЕПЛО КОНЕЧНЫМ ПОТРЕБИТЕЛЯМ
УТВЕРЖДЕННЫЙ РАЗМЕР ТАРИФА НА ТЕПЛОВУЮ ЭНЕРГИЮ НЕ
ПОКРЫВАЕТ ВСЕХ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ КОТЕЛЬНОЙ, В
РЕЗУЛЬТАТЕ ОАО ЕЖЕГОДНО ПОЛУЧАЕТ УБЫТОК, А ДОТАЦИИ ИЗ
БЮДЖЕТА НА ПОКРЫТИЕ УБЫТКА НЕ ВЫДЕЛЯЮТСЯ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 275.1 НК РФ К ОБСЛУЖИВАЮЩИМ
ПРОИЗВОДСТВАМ И ХОЗЯЙСТВАМ ОТНОСЯТСЯ ПОДСОБНОЕ
ХОЗЯЙСТВО, ОБЪЕКТЫ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА,
СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ, УЧЕБНО-КУРСОВЫЕ КОМБИНАТЫ
И ИНЫЕ АНАЛОГИЧНЫЕ ХОЗЯЙСТВА, ПРОИЗВОДСТВА И СЛУЖБЫ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ КАК
СВОИМ РАБОТНИКАМ, ТАК И СТОРОННИМ ЛИЦАМ
ОТНОСИТСЯ ЛИ КОТЕЛЬНАЯ К ОБСЛУЖИВАЮЩИМ ПРОИЗВОДСТВАМ И
ХОЗЯЙСТВАМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ
УСЛОВИИ, ЧТО КОТЕЛЬНАЯ ОБЕСПЕЧИВАЕТ РАБОТУ ОСНОВНОГО
ПРОИЗВОДСТВА, А ТАКЖЕ РЕАЛИЗУЕТ ВЫРАБОТАННУЮ ЭНЕРГИЮ
СТОРОННЕМУ ЛИЦУ - СЕТЕВОЙ КОМПАНИИ?
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИЗНАТЬ В ПОЛНОМ РАЗМЕРЕ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОДЕРЖАНИЕМ КОТЕЛЬНОЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 мая 2011 г.
N 03-03-06/1/300
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросам учета расходов, связанных с содержанием котельной,
водонасосной станции и тепловой электростанции, в целях
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение
мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, расходы на выработку тепла, электричества и воды в
производственных целях на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся
к материальным расходам.
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе
уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на
будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового
периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст.
264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.
На основании положений ст. 275.1 НК РФ для целей налогообложения
прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ)
относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального
хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и
иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие
реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним
лицам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся в том числе
объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения.
Водонасосная станция, тепловая электростанция и котельная,
обеспечивающие основную деятельность общества и используемые для
оказания услуг работникам и сторонним организациям за дополнительную
плату, соответствуют критериям объектов ОПХ на основании положений ст.
275.1 НК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых
входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной
деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 мая 2011 г.
N 03-03-06/1/300 |