О МОМЕНТЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ У СОБСТВЕННИКА ОБЪЕКТА
ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июня 2011 г.
N 03-05-04-01/17
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о возникновении обязанности по уплате
налога на имущество физических лиц и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991
N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N
2003-1) плательщиками налога на имущество физических лиц признаются
физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации
обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при
наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской
Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах, а
обязанность по уплате конкретного налога возлагается на
налогоплательщика с момента возникновения установленных
законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих
уплату данного налога.
Закон N 2003-1 связывает возникновение обязанности по уплате
налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим
лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права
на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента
государственной регистрации соответствующих прав на это имущество (ст.
131 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом государственная регистрация носит правообразующий
характер, если права на имущество, подлежащие государственной
регистрации, возникают с момента их регистрации.
В случае когда право на недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным
законом не с момента государственной регистрации, то государственная
регистрация носит правоподтверждающий характер.
Право собственности участника долевого строительства на объект
долевого строительства подлежит государственной регистрации в порядке,
установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" и Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в
долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации". При этом основанием для государственной
регистрации права собственности участника долевого строительства на
объект долевого строительства являются документы, подтверждающие факт
его постройки (создания), а именно: разрешение на ввод в эксплуатацию
многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав
которых входит объект долевого строительства, и передаточный акт или
иной документ о передаче объекта долевого строительства.
Таким образом, поскольку указанными выше федеральными законами не
предусмотрены особенности возникновения права собственности на объект
долевого строительства, право собственности на такой объект возникает
с момента его государственной регистрации в едином государственном
реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
При возникновении права собственности на объект долевого
строительства одновременно (т.е. в силу закона) возникает доля в праве
собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Государственная регистрация возникновения права собственности на
объект долевого строительства одновременно является государственной
регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой
собственности на общее имущество (ч. 5 ст. 16 Федерального закона от
30.12.2004 N 214-ФЗ).
При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда
Российской Федерации (Определение от 15.01.2008 N 294-О-П)
государственная регистрация договора участия в долевом строительстве
не влечет автоматического возникновения права собственности на объект
долевого строительства. Поскольку в момент оформления
обязательственных отношений сторон договора участия в долевом
строительстве самого объекта не существует, право собственности на
объект долевого строительства возникает у участника долевого
строительства по окончании строительства соответствующего объекта
недвижимости, сдачи его в эксплуатацию и только после этого подлежит
самостоятельной регистрации.
Пунктом 5 ст. 5 Закона N 2003-1 предусматривается, что по новым
строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц
уплачивается с начала года, следующего за их возведением или
приобретением.
Учитывая изложенное, с момента государственной регистрации права
собственности на объект долевого строительства собственник данного
объекта на основании ст. 1 Закона N 2003-1 признается плательщиком
налога на имущество физических лиц. В этом случае в силу п. 5 ст. 5
Закона N 2003-1 налог уплачивается с начала года, следующего за годом,
в котором было зарегистрировано право собственности.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20 июня 2011 г.
N 03-05-04-01/17 |