О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДИВИДЕНДОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ - НАЛОГОВОМУ РЕЗИДЕНТУ ШВЕЦИИ,
УДОВЛЕТВОРЯЮЩЕЙ УСЛОВИЮ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧАСТИЯ В
КАПИТАЛЕ ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ОДНАКО
НЕ ВСЕМ УСЛОВИЯМ ПРИМЕНЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/364
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом о применении положений пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате дивидендов
иностранной организации - резиденту Швеции сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется
налоговая ставка в размере 0 процентов - по доходам, полученным
российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день
принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация
в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в
сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов (далее - стратегическое участие в капитале).
Приведенное положение Кодекса распространяется только на
российские организации.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация
является иностранной, вышеуказанная налоговая ставка применяется в
отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых
не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации
перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый
режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и
предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные
зоны).
Что касается доходов, полученных в виде дивидендов иностранными
организациями от российских организаций, то согласно пп. 3 п. 3 ст.
284 Кодекса такие доходы облагаются по ставке налога в размере 15
процентов с учетом положений международных налоговых соглашений.
Так, ст. 10 "Дивиденды" Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993 (далее -
Конвенция) установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией,
которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в
другом Договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом
другом государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том
Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая
дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с
законами этого государства, но если получатель имеет фактическое право
на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический
получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет
непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей
дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее 30
процентов капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих
случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс.
долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах
Договаривающихся государств на момент фактического распределения
дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов - во всех остальных
случаях.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 23 "Недискриминация" Конвенции
предусмотрено, что граждане одного Договаривающегося государства или
юридические лица и партнерства, получающие свой статус как таковой на
основании действующего законодательства этого государства или
полностью либо частично находящиеся во владении лиц с постоянным
местопребыванием в этом государстве, не должны подвергаться в другом
Договаривающемся государстве иному или более обременительному
налогообложению или связанному с ним обязательству, чем
налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются
или могут подвергаться граждане, юридические лица и партнерства этого
другого государства в тех же условиях.
Таким образом, с учетом указанной ст. 23 Конвенции для применения
положений пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, согласно которому применялась бы
ставка налога 0 процентов в отношении дивидендов, выплачиваемых
шведским компаниям, необходимо, чтобы условия налогообложения или
связанного с ним обязательства в отношении российских и иностранных
организаций - получателей дивидендов были одинаковыми. При этом
следует учесть, что нулевая ставка налога применяется не ко всем
российским организациям, а только к их ограниченному кругу.
Так, доходы, полученные в виде дивидендов от российских и
иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.
1 п. 3 ст. 284 Кодекса, облагаются по ставке налога в размере 9
процентов. Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса ставка
налога 0 процентов не применяется к российским организациям -
получателям дивидендов, которые ранее инвестировали средства в
государства-офшоры.
Необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст. 284 Кодекса
условиями, при которых применяется нулевая ставка налога, являются:
1) стратегическое участие в капитале выплачивающей дивиденды
организации;
2) получение дивидендов от организации, государство постоянного
местонахождения которой не является офшорной зоной;
3) репатриация доходов в виде дивидендов в Российскую Федерацию;
4) реинвестирование доходов в виде дивидендов в Российской
Федерации.
Таким образом, при выплате дивидендов российской организацией
иностранной организации, удовлетворяющей критерию стратегического
участия, не выполняются третье и четвертое из вышеперечисленных
условий, которые выполняются при выплате дивидендов от стратегического
участия российским организациям, что не позволяет признать одинаковыми
условия налогообложения или связанного с ним обязательства, которому
подвергаются российские и иностранные организации при налогообложении
дивидендов от стратегического участия.
В связи с изложенным полагаем, что положения ст. 23
"Недискриминация" Конвенции не препятствуют при выплате дивидендов от
стратегического участия иностранной организации - резиденту Швеции
руководствоваться положениями пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса и применять
ставку налога в размере 15 процентов с учетом ст. 10 "Дивиденды"
Конвенции.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/364 |