О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ О
ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ОБЪЕКТАМИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ; О ПОРЯДКЕ
ВОЗВРАТА СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2011 г.
N 03-05-06-02/57
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
На основании ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками,
признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389
Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не
признаются налогоплательщиками организации и физические лица в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, налогоплательщиком земельного налога является
лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее
правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования
либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий
земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог
возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из
названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр,
и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на
соответствующий земельный участок.
В соответствии с п. 1 ст. 389 Кодекса объектом налогообложения по
земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации
земельным участком является часть земной поверхности, границы которой
определены в соответствии с федеральными законами.
Следовательно, объект налогообложения по земельному налогу
возникает только тогда, когда конкретный земельный участок
сформирован.
Изложенная выше правовая позиция в отношении определения лиц,
которые являются налогоплательщиками земельного налога, а также в
отношении признания земельных участков объектом налогообложения по
земельному налогу находит отражение в п. п. 1 и 2 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N
54.
Одновременно обращаем внимание, что на основании ст. 16
Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в
действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого
проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую
долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
При этом отмечаем, что право общей долевой собственности на общее
имущество многоквартирного дома принадлежит собственникам помещений
многоквартирного дома в силу закона вне зависимости от его регистрации
в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок
с ним (п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 23.07.2009 N 64).
По вопросу возврата сумм уплаченного земельного налога сообщаем,
что зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога регулируется
положениями ст. 78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
15 июня 2011 г.
N 03-05-06-02/57 |