О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИЕЙ РАСХОДОВ В
ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/364
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке признания лизинговой компанией расходов в
виде процентов по контролируемой задолженности для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик - российская
организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной
организацией и если размер контролируемой задолженности перед
иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для
организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, -
более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и
величиной обязательств налогоплательщика - российской организации
(далее - собственный капитал) на последнее число отчетного
(налогового) периода, при определении предельного размера процентов,
подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1
указанной статьи применяются правила, установленные п. п. 2 - 4 ст.
269 Кодекса.
Понятие лизинговой деятельности определено в ст. 2 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
Согласно указанной статье под лизинговой деятельностью понимается вид
инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в
лизинг.
Учитывая изложенное, в случае если организация, кроме лизинговой
деятельности, осуществляет иные виды деятельности, положения п. п. 2 -
4 ст. 269 Кодекса применяются в случае, если размер контролируемой
задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза
превышает собственный капитал организации.
Исходя из положений п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской
Федерации предпринимательской деятельностью признается
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке.
Согласно Постановлению Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст
"О принятии и введении в действие ОКВЭД" экономическая деятельность
имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила,
технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы)
объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство
продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется
затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции
(оказанием услуг).
Учитывая изложенное, под иной деятельностью, осуществляемой
лизинговыми организациями, в целях применения п. 2 ст. 269 Кодекса, по
мнению Департамента, следует понимать совершение операций,
направленных на получение дохода, на систематической основе, включая
реализацию имущества, возвращенного или изъятого из лизинга, и
предоставление имущества в аренду, за исключением операций,
осуществляемых в рамках лизинговой деятельности, определяемой в
соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)".
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/364 |