20.01.2011 (ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ ДЛЯ УПЛАТЫ НДС ЗА IV
КВАРТАЛ 2010 Г.) ОРГАНИЗАЦИЯ ПО КАНАЛУ ЭЛЕКТРОННОЙ
СВЯЗИ ОТПРАВИЛА В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ
СУММЫ ПЕРЕПЛАТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЧЕТ УПЛАТЫ
НДС. РЕШЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ ПРИНЯТО НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
31.01.2011, ЗА ПЕРИОД С 21.01.2011 ПО 31.01.2011
ОРГАНИЗАЦИИ НАЧИСЛЕНЫ ПЕНИ.
КАКИМ ОБРАЗОМ ВОЗМОЖНО ПРИМЕНИТЬ НА ПРАКТИКЕ ПРАВО НА
ПРОВЕДЕНИЕ ЗАЧЕТА, ПРЕДУСМОТРЕННОЕ СТ. 78 НК РФ, ЕСЛИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ МОЖЕТ ДОСРОЧНО ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГ И
ПОДАТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ, А НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ МОЖЕТ
ПРОИЗВЕСТИ ЗАЧЕТ ПОКА НЕ СТАНЕТ ИЗВЕСТНА СУММА,
ПОДЛЕЖАЩАЯ ЗАЧЕТУ (ДО ПОДАЧИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ДЕКЛАРАЦИИ)?
ПРАВОМЕРНО ЛИ НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ ЗА ПРОСРОЧКУ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА, ЕСЛИ ЗАЯВЛЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ
ПОДАНО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, НАПРИМЕР, ЗА 5 ДНЕЙ ДО
ПОСЛЕДНЕГО ДНЯ УПЛАТЫ НАЛОГА, А РЕШЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВЫНОСИТ НА ДЕСЯТЫЙ ДЕНЬ ПОСЛЕ ПОДАЧИ
ЗАЯВЛЕНИЯ О ЗАЧЕТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июля 2011 г.
N 03-02-07/1-260
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о зачете сумм излишне уплаченного налога
на прибыль организаций в счет уплаты налога на добавленную стоимость и
сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога
должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по
уплате налога досрочно.
В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога,
начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и
сборах дня уплаты налога (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 75 Кодекса).
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым
органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне
уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
В силу п. 5 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога
в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и
(или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами
самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога
принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им
факта излишней уплаты налога.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на
основании письменного заявления налогоплательщика по решению
налогового органа, которое должно быть принято в течение 10 дней со
дня получения заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 Кодекса).
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по
иным налогам, в том числе по налогу на добавленную стоимость,
налоговый орган не вправе самостоятельно (без заявления
налогоплательщика) проводить зачет сумм излишне уплаченного налога в
счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.
Как следует из рассматриваемого письма, заявление о зачете
излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в счет
предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость подано
организацией двадцатого января, то есть в последний день
установленного срока уплаты налога на добавленную стоимость (до
возникновения недоимки по этому налогу). Налоговый орган не нарушил
установленный срок (в течение 10 дней) для принятия решения о зачете
сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты
налога на добавленную стоимость.
Кодексом не предусмотрен пересчет сумм пеней, начисленных до
момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне
уплаченного налога в рассматриваемых обстоятельствах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июля 2011 г.
N 03-02-07/1-260 |