истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае
возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за
исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также
приостанавливаются действия налогового органа на территории (в
помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика
признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от
времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же
период.
При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения,
указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть
проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной
налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может
проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании
решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае
представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в
которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В
рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период,
за который представлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен
факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое
не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой
проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за
исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения
при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом
сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового
органа.
11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может
проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей
проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных
лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении
проверки.
12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных
лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку,
ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой
налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика
могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке,
установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками
документов допускается только на территории налогоплательщика, за
исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту
нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей
94 настоящего Кодекса.
13. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых
органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить
инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр
производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,
используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с
содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей
92 настоящего Кодекса.
14. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку
должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы,
свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в
порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
15. В последний день проведения выездной налоговой проверки
проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой
фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее
налогоплательщику или его представителю.
В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от
получения справки о проведенной проверке, указанная справка
направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
16. Особенности проведения выездных налоговых проверок при
выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4
настоящего Кодекса.
16.1. Особенности проведения выездных налоговых проверок
резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой
экономической зоны в Калининградской области, определяются статьями
288.1 и 385.1 настоящего Кодекса.
17. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также
при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и
налоговых агентов.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 90:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 90. Участие свидетеля
1. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано
любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового
контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
2. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических
или психических недостатков не способны правильно воспринимать
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового
контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения
налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных
обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне
этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
3. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по
основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
4. Показания свидетеля могут быть получены по месту его
пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в
состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица
налогового органа - и в других случаях.
5. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа
предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от
дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается
отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 91:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 10 - Федеральный
закон от 30.12.01 N 196-ФЗ, 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N
137-ФЗ
@
Статья 91. Доступ должностных лиц
налоговых органов на территорию или в помещение
для проведения налоговой проверки
1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых
органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется
при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения
руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной
налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента.
2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие
налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для
осуществления предпринимательской деятельности территорий или
помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для
определения соответствия фактических данных об указанных объектах
документальным данным, представленным проверяемым лицом.
3. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых
органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в
помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей
группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым
лицом.
На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него
данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно
определить сумму налога, подлежащую уплате.
В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем
делается соответствующая запись.
4. @Утратил силу@
5. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую
проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них
физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом,
или на основании судебного решения не допускается.
Статья 92. Осмотр
1. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную
налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение
для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений
налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка,
документов и предметов.
2. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой
проверки допускается, если документы и предметы были получены
должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных
действий по осуществлению налогового контроля или при согласии
владельца этих предметов на проведение их осмотра.
3. Осмотр производится в присутствии понятых.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении
которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а
также специалисты.
4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и
киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие
действия.
5. О производстве осмотра составляется протокол.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 93:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 22 - пункт 5
применяется с учетом положений Федерального закона от 27.07.06 N
137-ФЗ (пункт 15 статьи 7), 43 - Федеральный закон от 27.07.10 N
229-ФЗ (статья действует в редакции (X), статья в редакции (Y)
вводится по истечении одного месяца после дня официального
опубликования закона)
@
Статья 93. Истребование документов
при проведении налоговой проверки
(X) 1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для
проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю)
требования о представлении документов.
2. Истребуемые документы представляются в виде заверенных
проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются
подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного
уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Не допускается требование нотариального удостоверения копий
документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с
подлинниками документов.
3. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки,
представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего
требования.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить
истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего
за днем получения требования о представлении документов, письменно
уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о
невозможности представления в указанные сроки документов с указанием
причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в
установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо
может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на
основании этого уведомления продлить сроки представления документов
или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
4. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при
проведении налоговой проверки документов или непредставление их в
установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут
ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
В случае такого отказа или непредставления указанных документов в
установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее
налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в
порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
5. В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не
вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные
в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых
проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не
распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в
налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии
проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные
в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
(Y) 1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для
проверки документы. Требование о представлении документов может быть
передано руководителю (законному или уполномоченному представителю)
организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному
представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами
требование о представлении документов передать невозможно, оно
направляется по почте заказным письмом и считается полученным по
истечении шести дней с даты направления заказного письма.
2. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый
орган лично или через представителя, направлены по почте заказным
письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде
заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование
нотариального удостоверения копий документов, представляемых в
налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы
составлены в электронном виде по установленным форматам,
налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи.
Порядок направления требования о представлении документов и
порядок представления документов по требованию налогового органа в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с
подлинниками документов.
3. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки,
представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего
требования.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить
истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего
за днем получения требования о представлении документов, письменно
уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о
невозможности представления в указанные сроки документов с указанием
причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в
установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо
может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на
основании этого уведомления продлить сроки представления документов
или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
4. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при
проведении налоговой проверки документов или непредставление их в
установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут
ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
В случае такого отказа или непредставления указанных документов в
установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее
налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в
порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
5. В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий
налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у
проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы
при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного
проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на
случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде
подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на
случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были
утрачены вследствие непреодолимой силы.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 93.1:
редакции 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ, 43 - Федеральный
закон от 27.07.10 N 229-ФЗ (пункты 3, 4 и 5 действуют в редакции (X),
пункты 3, 4 и 5 в редакции (Y) вводятся по истечении одного месяца
после дня официального опубликования закона)
@
Статья 93.1. Истребование документов (информации)
о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом
агенте или информации о конкретных сделках
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц,
располагающих документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),
эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),
может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки
на основании решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового
контроля.
2. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у
налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения
информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового
органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или
у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
(X) 3. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные
мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об
истребовании документов (информации), касающихся деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),
в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть
истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого
мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении
документов (информации), а при истребовании информации относительно
конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие
идентифицировать эту сделку.
(Y) 3. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные
мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании
документов (информации), касающихся деятельности проверяемого
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый
орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы
указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого
мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении
документов (информации), а при истребовании информации относительно
конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие
идентифицировать эту сделку.
(X) 4. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган
по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация),
направляет этому лицу требование о представлении документов
(информации). К данному требованию прилагается копия поручения об
истребовании документов (информации).
(Y) 4. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган
по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация),
направляет этому лицу требование о представлении документов
(информации). К данному требованию прилагается копия поручения об
истребовании документов (информации). Требование о представлении
документов (информации) направляется с учетом положений,
предусмотренных пунктом 1 статьи 93 настоящего Кодекса.
(X) 5. Лицо, получившее требование о представлении документов
(информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в
тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами
(информацией).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть
представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у
которого истребованы документы, вправе продлить срок представления
этих документов (информации).
Истребуемые документы представляются с учетом положений,
предусмотренных пунктом 2 статьи 93 настоящего Кодекса.
(Y) 5. Лицо, получившее требование о представлении документов
(информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в
тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами
(информацией).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть
представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у
которого истребованы документы, вправе продлить срок представления
этих документов (информации).
Истребуемые документы представляются с учетом положений,
предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 настоящего Кодекса.
6. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении
налоговой проверки документов или непредставление их в установленные
сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность,
предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.
7. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению
поручений об истребовании документов устанавливается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 94:
редакция 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ
@
Статья 94. Выемка документов и предметов
1. Выемка документов и предметов производится на основании
мотивированного постановления должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку.
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его
заместителем) соответствующего налогового органа.
2. Не допускается производство выемки документов и предметов в
ночное время.
3. Выемка документов и предметов производится в присутствии
понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В
необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается
специалист.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет
постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам
их права и обязанности.
4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого
производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в
случае отказа производит выемку принудительно.
При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть
помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке
документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе
сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых
необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения
к предмету налоговой проверки.
6. О производстве выемки, изъятия документов и предметов
составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных
статьей 99 настоящего Кодекса и настоящей статьей.
7. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в
протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием
наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по
возможности - стоимости предметов.
8. В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля
недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов
есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут
быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо
налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые
заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у
которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать
изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган
передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти
дней после изъятия.
9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и
другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае
необходимости упаковываются на месте выемки.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и
скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента,
плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового
агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые
документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.
10. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под
расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были
изъяты.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 95:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 95. Экспертиза
1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных
действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при
проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может
быть привлечен эксперт.
Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих
вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике
или ремесле.
2. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не
могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение
лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.
3. Экспертиза назначается постановлением должностного лица
налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
В постановлении указываются основания для назначения экспертизы,
фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть
произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и
материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
4. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки,
относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о
предоставлении ему дополнительных материалов.
5. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если
предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не
обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
6. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло
постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим
постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права,
предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи, о чем составляется
протокол.
7. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо
имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним
заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового
органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
8. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В
заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные
в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение
для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены
вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое
заключение.
9. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать
заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать
свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке
дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или
повторной экспертизы.
10. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной
ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому
эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности
заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается
другому эксперту.
Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением
требований, предусмотренных настоящей статьей.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 96:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 96. Привлечение специалиста для оказания
содействия в осуществлении налогового контроля
1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных
действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при
проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может
быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и
навыками, не заинтересованный в исходе дела.
2. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на
договорной основе.
3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности
его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 97:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 97. Участие переводчика
1. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению
налогового контроля на договорной основе может быть привлечен
переводчик.
2. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо,
владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки
немого или глухого физического лица.
3. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его
должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему
перевод.
4. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или
уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный
перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется
подписью переводчика.
Статья 98. Участие понятых
1. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в
случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые.
2. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.
3. В качестве понятых могут быть вызваны любые не
заинтересованные в исходе дела физические лица.
4. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц
налоговых органов.
5. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и
результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе
делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат
внесению в протокол.
В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным
обстоятельствам.
Статья 99. Общие требования, предъявляемые
к протоколу, составленному при производстве
действий по осуществлению налогового контроля
1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при проведении
действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.
Протоколы составляются на русском языке.
2. В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии
или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях -
его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела
факты и обстоятельства.
3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в
производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол
или приобщению к делу.
4. Протокол подписывается составившим его должностным лицом
налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве
действия или присутствовавшими при его проведении.
5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы,
киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при
производстве действия.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 100:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 16 - Федеральный
закон от 29.06.04 N 58-ФЗ, 17 - Федеральный закон от 29.07.04 N 95-ФЗ,
22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ, 32 - Федеральный закон от
26.11.08 N 224-ФЗ, 43 - Федеральный закон от 27.07.10 N 229-ФЗ (пункт
3.1 вводится по истечении одного месяца после дня официального
опубликования закона)
@
Статья 100. Оформление результатов
налоговой проверки
1. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух
месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой
проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен
быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах
в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами
налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть
составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10
дней после окончания камеральной налоговой проверки.
2. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими
соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась
эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая
проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая
запись в акте налоговой проверки.
3. В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается
дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество
проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту
нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования
организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого
обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их
должности с указанием наименования налогового органа, который они
представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для
выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и
иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе
налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась
налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства
физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при
осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства
о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об
отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных
нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если
настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения
законодательства о налогах и сборах.
3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы,
подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах,
выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в
отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не
прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым
органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную
охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные
физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом
выписок.
4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки
устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта
должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка,
или его представителю под расписку или передан иным способом,
свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его
представителем).
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка,
или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки,
этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой
проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения
организации (обособленного подразделения) или месту жительства
физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по
почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день
считая с даты отправки заказного письма.
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его
представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте
налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в
течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе
представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по
указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом
налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в
согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные
копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 100.1:
редакция 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ
@
Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел
о налоговых правонарушениях
1. Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой
проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке,
предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.
2. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля
налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений,
предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса)
рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего
Кодекса.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 101:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 20 - Федеральный
закон от 04.11.05 N 137-ФЗ, 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N
137-ФЗ, 32 - Федеральный закон от 26.11.08 N 224-ФЗ, 41 - Федеральный
закон от 29.12.09 N 383-ФЗ, 43 - Федеральный закон от 27.07.10 N
229-ФЗ (статья действует в редакции (X), статья в редакции (Y)
вводится по истечении одного месяца после дня официального
опубликования закона)
@
Статья 101. Вынесение решения по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки
(X) 1. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки,
в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и
сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем)
письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято
в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи
100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более
чем на один месяц.
2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе
участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки
лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка
(его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте
рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием
для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех
случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа обязательным для
рассмотрения этих материалов.
3. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой
проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в
рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники
производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о
рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц
либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого
проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого
представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их
права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой
проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для
рассмотрения.
4. При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть
оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы
мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в
отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных
возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои
объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются
представленные доказательства, в том числе документы, ранее
истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая
проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении
камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные
документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование
доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если
документы (информация) о деятельности налогоплательщика были
представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков,
установленных настоящим Кодексом, то полученные налоговым органом
документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением
настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения может быть принято решение о
привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении
свидетеля, эксперта, специалиста.
5. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был
составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах
и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав
налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или
отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств
для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о
налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в
срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового
контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового
контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения
таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма
их проведения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может
проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и
93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
7. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит
решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
8. В решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного
привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так,
как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и
иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы,
приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою
защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые
правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса,
предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры
ответственности. В решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной
недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие
основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к
ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер
недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма
соответствующих пеней.
В решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения указываются
срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение,
вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в
вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также
наименование органа, его место нахождения, другие необходимые
сведения.
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в
силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в
отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом
соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после
дня его вынесения.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа
в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное
решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым
органом полностью или в части.
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение,
вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в
силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права
исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
10. После вынесения решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности
исполнения указанного решения, если есть достаточные основания
полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать
невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание
недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия
обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и
действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом
или судом.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества
налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный
настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог)
производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве
продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных
помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и
материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой
последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость
имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского
учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате
на основании решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке в порядке,
установленном статьей 76 настоящего Кодекса.
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия
обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета
на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная
стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей
суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании
решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Приостановление операций по счетам в банке допускается в
отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов,
указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью
имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии
с подпунктом 1 настоящего пункта.
11. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о
принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить
обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи, на:
1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется
уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решении об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае
неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке,
предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке,
предусмотренном статьей 74 настоящего Кодекса.
12. При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую
уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения, банковской гарантии банка с инвестиционным
рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый
Министерством финансов Российской Федерации, налоговый орган не вправе
отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим пунктом
обеспечительных мер.
13. Копия решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия
решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене
обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено
указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются
иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком
соответствующего решения.
14. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов
требований, установленных настоящим Кодексом, может являться
основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым
органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов
налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим
налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение
возможности лица, в отношении которого проводилась проверка,
участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки
лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности
налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения
процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только
такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
15. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые
физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению
к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо
налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об
административном правонарушении в пределах своей компетенции.
Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных
наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций,
виновных в их совершении, производятся в соответствии с
законодательством об административных правонарушениях.
15.1. В случае, если налоговый орган, вынесший решение о
привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)
- физического лица к ответственности за совершение налогового
правонарушения, направил в соответствии с пунктом 3 статьи 32
настоящего Кодекса материалы в органы внутренних дел, то не позднее
дня, следующего за днем направления материалов, руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о
приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица
решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора),
пеней, штрафа.
При этом течение сроков взыскания, предусмотренных настоящим
Кодексом, приостанавливается на период приостановления исполнения
решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
В случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено
постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или
постановление о прекращении уголовного дела, а также если по
соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный
приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не
позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах
от органов внутренних дел, выносит решение о возобновлении исполнения
принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о
взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
В случае, если действие (бездействие) налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) - физического лица, послужившее
основанием для привлечения его к ответственности за совершение
налогового правонарушения, стало основанием для вынесения
обвинительного приговора в отношении данного физического лица,
налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического
лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Органы внутренних дел, получившие от налоговых органов материалы
в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса, обязаны
направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения
этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия
соответствующего решения.
Копии решений налогового органа, указанных в настоящем пункте, в
течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения
вручаются налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено
соответствующее решение, либо его представителю под расписку или
передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения. В
случае направления копии решения налогового органа по почте заказным
письмом датой ее получения считается шестой день с даты отправки.
16. Положения, установленные настоящей статьей, распространяются
также на плательщиков сборов и налоговых агентов.
(Y) 1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и
дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были
выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также
представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные
возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую
проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со
дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего
Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один
месяц.
2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе
участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки
лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого
проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного
пунктом 7 настоящей статьи решения знакомиться со всеми материалами
дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового
контроля.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка
(его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте
рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием
для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех
случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа обязательным для
рассмотрения этих материалов.
3. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой
проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в
рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники
производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о
рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц
либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого
проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого
представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их
права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой
проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для
рассмотрения.
4. При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть
оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы
мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в
отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных
возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои
объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются
представленные доказательства, в том числе документы, ранее
истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая
проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении
камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные
документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование
доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса. Если
документы (информация) о деятельности налогоплательщика были
представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением сроков,
установленных настоящим Кодексом, то полученные налоговым органом
документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением
настоящего Кодекса. В ходе рассмотрения может быть принято решение о
привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении
свидетеля, эксперта, специалиста.
5. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был
составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах
и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав
налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или
отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств
для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о
налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в
срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового
контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового
контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения
таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма
их проведения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может
проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и
93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
7. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит
решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
8. В решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного
привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так,
как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и
иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы,
приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою
защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые
правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса,
предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры
ответственности. В решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной
недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие
основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к
ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер
недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма
соответствующих пеней.
В решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения указываются
срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение,
вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в
вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также
наименование органа, его место нахождения, другие необходимые
сведения.
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в
силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в
отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом
соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после
дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно
направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается
полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа
в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное
решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым
органом полностью или в части.
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение,
вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в
силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права
исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
10. После вынесения решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности
исполнения указанного решения, если есть достаточные основания
полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать
невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание
недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия
обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и
действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом
или судом.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене
обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и
пунктом 11 настоящей статьи. Решение об отмене (замене)
обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества
налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный
настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог)
производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве
продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных
помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и
материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой
последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость
имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского
учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате
на основании решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке в порядке,
установленном статьей 76 настоящего Кодекса.
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия
обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета
на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная
стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей
суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании
решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Приостановление операций по счетам в банке допускается в
отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов,
указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью
имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии
с подпунктом 1 настоящего пункта.
11. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о
принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить
обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи, на:
1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется
уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решении об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае
неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке,
предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке,
предусмотренном статьей 74 настоящего Кодекса.
12. При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую
уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения, действующей банковской гарантии банка,
включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям
для принятия банковских гарантий в целях налогообложения,
предусмотренный пунктом 4 статьи 176.1 настоящего Кодекса, налоговый
орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных
настоящим пунктом обеспечительных мер.
13. Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения
об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его
вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное
решение, либо его представителю под расписку или передаются иным
способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком
соответствующего решения.
В случае направления копии решения по почте заказным письмом
решение считается полученным по истечении шести дней с даты
направления заказного письма.
14. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов
требований, установленных настоящим Кодексом, может являться
основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым
органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов
налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим
налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение
возможности лица, в отношении которого проводилась проверка,
участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки
лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности
налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения
процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только
такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
15. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые
физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению
к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо
налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об
административном правонарушении в пределах своей компетенции.
Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных
наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций,
виновных в их совершении, производятся в соответствии с
законодательством об административных правонарушениях.
15.1. В случае, если налоговый орган, вынесший решение о
привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)
- физического лица к ответственности за совершение налогового
правонарушения, направил в соответствии с пунктом 3 статьи 32
настоящего Кодекса материалы в органы внутренних дел, то не позднее
дня, следующего за днем направления материалов, руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о
приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица
решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора),
пеней, штрафа.
При этом течение сроков взыскания, предусмотренных настоящим
Кодексом, приостанавливается на период приостановления исполнения
решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
В случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено
постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или
постановление о прекращении уголовного дела, а также если по
соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный
приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не
позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах
от органов внутренних дел, выносит решение о возобновлении исполнения
принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о
взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.
В случае, если действие (бездействие) налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) - физического лица, послужившее
основанием для привлечения его к ответственности за совершение
налогового правонарушения, стало основанием для вынесения
обвинительного приговора в отношении данного физического лица,
налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического
лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Органы внутренних дел, получившие от налоговых органов материалы
в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса, обязаны
направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения
этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия
соответствующего решения.
Копии решений налогового органа, указанных в настоящем пункте, в
течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения
вручаются налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено
соответствующее решение, либо его представителю под расписку или
передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения. В
случае направления копии решения налогового органа по почте заказным
письмом датой ее получения считается шестой день с даты отправки.
16. Положения, установленные настоящей статьей, распространяются
также на плательщиков сборов и налоговых агентов.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 101.1:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 16 - Федеральный
закон от 29.06.04 N 58-ФЗ, 17 - Федеральный закон от 29.07.04 N 95-ФЗ,
20 - Федеральный закон от 04.11.05 N 137-ФЗ, 22 - Федеральный закон от
27.07.06 N 137-ФЗ
@
Статья 101.1.
@Утратила силу@
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 101.2:
редакция 22 - пункт 5 применяется с учетом положений Федерального
закона от 27.07.06 N 137-ФЗ (пункт 16 статьи 7)
@
Статья 101.2. Порядок обжалования решения
налогового органа о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения или решения
об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения
1. Решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения может быть
обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом
настоящей статьей.
Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом
и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном
статьями 139 - 141 настоящего Кодекса, с учетом положений,
установленных настоящей статьей.
2. Решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее
в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи
апелляционной жалобы.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий
апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового
органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты
его утверждения вышестоящим налоговым органом.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий
апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа,
решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений,
вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим
налоговым органом.
3. Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решение об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть
обжаловано в вышестоящий налоговый орган.
4. По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа,
вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение
обжалуемого решения.
5. Решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения может быть
обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в
вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в
судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда
лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о
вступлении его в силу.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 101.3:
|