О ВЛИЯНИИ ОШИБОК В ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ НА УЧЕТ ЗАТРАТ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
16 августа 2011 г.
N АС-4-3/13346
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о влиянии ошибок
бухгалтерского учета на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что датой осуществления материальных
расходов признается в том числе дата передачи в производство сырья и
материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные
товары (работы, услуги).
В соответствии с п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные
затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса.
Согласно п. 2 этой же статьи прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции,
работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319
Кодекса.
Из приведенных положений следует, что материальные затраты
относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере
реализации продукции, работ, услуг, стоимость которых сформирована с
учетом отпуска в производство материалов.
В силу ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу
по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных
налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются в том числе
аналитические регистры налогового учета. При этом под аналитическими
регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации
данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314
Кодекса).
Таким образом, в общем случае ошибки в бухгалтерском учете не
могут являться основанием для отказа в учете затрат в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" предусмотрено, что первичный учетный документ
должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не
представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Как разъяснено в п. 1 Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды",
представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим
образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (понимаемой, в
частности, как уменьшение размера налоговой обязанности вследствие
уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если
налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих
документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Как следует из запроса, в первичном учетном документе на списание
материалов в производство ошибочно указана дата позже даты реализации
продукции, которая изготовлена с использованием данных материалов.
Таким образом, противоречие в сведениях является очевидным, что
может являться доказательством получения налогоплательщиком
необоснованной налоговой выгоды.
Заместитель руководителя
ФНС России
С.Н.АНДРЮЩЕНКО
16 августа 2011 г.
N АС-4-3/13346 |